库存现金 备用金核算 出纳拨付各部门备用金： 借：其他应收款 贷：库存现金 各部门凭票报销，补足备用金时： 借：管理费用、销售费用等 贷：库存现金 发现时：（调账） 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 按管理权限经批准后： 借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分） 管理费用（无法查明原因的部分） 贷：待处理财产损溢 发现时：（调账） 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 按管理权限经批准后： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（属于应支付给有关人员或单位的） 营业外收入（无法查明原因的部分） 1. 发票与材料同时到达或材料已到、发票未到，但结算凭证已到 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 2．发票已到、材料未到 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 3．材料已到、发票未到，也无结算凭证 等、估、冲、记 （1）暂不入账，等待发票。 （2）月末发票仍未到达，应在月末按估计价值入账 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 （3）下月初予以冲回 借：应付账款——暂估应付账款 贷：原材料 （4）发票到达时根据发票登记入账 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 4．发出材料的会计处理 现金短缺 现金溢余 存货 实际成本法 . . . w
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借：生产成本——基本生产成本（基本生产车间生产产品领用） ——辅助生产成本（辅助生产车间领用） 制造费用（基本生产车间管理部门领用） 管理费用（行政管理部门领用） 贷：原材料 周转材料核算 1. 生产过程用于包装产品作为产品组成本分的包装物 借：生产成本 贷：周转材料——包装物 2. 随同商品出售而不单独计价的包装物 借：销售费用 贷：周转材料——包装物 3. 随同商品出售单独计价的包装物 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税 （销项税额） 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物 4. 出租给购买单位使用的包装物 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物 5. 出借给购买单位使用的包装物 借：销售费用 贷：周转材料——包装物 1. 采购时，按实际成本记入“材料采购”账户借方。 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款 2. 验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，差额记入“材料成本差异”科目借方或贷方。 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（或借） 3. 平时发出材料时，一律用计划成本。 借：生产成本等（计划成本） 贷：原材料 调节生产成本账户，如果是超支成本 借：生产成本等 贷：材料成本差异 如果是节约成本 借：材料成本差异 贷：生产成本等 （一）计入委托加工物资成本 计划成本法 委托加工物资 . . . w
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1. 加工中实际耗用物资的成本 借：委托加工物资 贷：原材料 2. 支付的加工费用及应负担的运杂费等 借：委托加工物资 贷：银行存款 3. 需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的 借：委托加工物资 贷：银行存款 （二）不计入委托加工物资成本 1. 加工费的增值税进项税额 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（加工费×17%） 2. 需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后用于继续加工的 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 （原材料成本+加工费用）÷（1-消费税税率）×消费税税率 存货盘亏 发现时： 借：待处理财产损溢 贷：库存商品或原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出） （1）因非正常原因（管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质）导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出。 （2）因为意外灾害导致的存货盘亏或毁损，增值税进项税额可以抵扣的，不需转出。 处理时： 借：管理费用（计量收发差错、一般经营损耗以及管理不善造成存货盘亏） 营业外支出（自然灾害等非常原因造成） 原材料（回收残料价值） 其他应收款（应收的赔偿） 贷：待处理财产损溢 发现时： 借：库存商品或原材料 贷：待处理财产损溢 处理时： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售税费 1. 存货成本小于其可变现净值的，存货按成本计量，无需计提存货跌价准备 2. 存货成本高于其可变现净值的，按可变现净值计量，按其差额应当计提存货跌价准备，计入当期损益 计提或补提存货跌价准备时： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 存货盘盈 存货减值 . . . w
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存货跌价准备的转回（原已计提的存货跌价准备金额内转回） 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 存货跌价准备的转销： 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 存货的账面价值=存货的账面余额-存货跌价准备贷方余额 存货计算公式 1. 月末一次性加权平均法 存货单位成本=[月初库存存货的实际成本+∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货数量）]/(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和) 本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本 本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本 本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本 2. 材料成本差异 期末（月末）计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。 本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 发出材料的实际成本=发出材料的的计划成本+发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×（1+材料成本差异率） 结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+结存材料应负担的成本差异=结存材料的计划成本×（1+材料成本差异率） 3. 毛利率法 毛利率=销售毛利÷销售净额×100% 本期销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 本期销售毛利=本期销售净额×毛利率 本期销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额×（１-毛利率） 本期期末存货成本=期初存货成本＋本期购货成本-本期销售成本 4. 售价金额核算法 商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%错误!未找到引用源。 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率 本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价 =本期商品销售收入×（1-商品进销差价率） 期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本 购置时： 借：固定资产（设备不需安装） 在建工程（设备需安装） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 发生安装费时： 固定资产 外购固定资产 . . . w
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借：在建工程 贷：银行存款 设备安装完毕达到预定可使用状态后： 借：固定资产 贷：在建工程 一般纳税人自行建造固定资产 设备动产 1. 外购工程物资 工程物资的增值税进项税额可抵扣 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2. 领用工程物资 借：在建工程（不含增值税） 贷：工程物资 3. 领用生产用原材料 原材料增值税进项税额不需转出，可以抵扣 借：在建工程 贷：原材料 4. 领用产品 不视同销售，不确认增值税销项税额 借：在建工程 贷：库存商品（存货成本） 5. 在建工程人员工资 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 6. 工程达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 房屋不动产 1. 外购工程物资 工程物资的增值税进项税额不可抵扣 借：工程物资 贷：银行存款 2. 领用工程物资 借：在建工程（含增值税） 贷：工程物资 3. 领用生产用原材料 原材料的增值税进项税额需转出，不可抵扣 借：在建工程 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出）（原材料成本×17%） 4. 领用产品 视同销售，确认增值税销项税额 借：在建工程 贷：库存商品 （成本） 应交税费—应交增值税（销项税额）（产品计税价格或售价×17%） 5. 在建工程人员工资 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 6. 工程达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 累计折旧 固定资产减值 借：制造费用（生产用固定资产折旧） 管理费用（行政管理用固定资产折旧） 销售费用（销售部门用固定资产折旧） 在建工程（用于工程建造的固定资产折旧） 其他业务成本（经营出租的固定资产折旧） 研发支出（技术研发用固定资产折旧） 管理费用（未使用、不需用固定资产折旧） 贷：累计折旧 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 【注意】固定资产减值准备一旦计提，以后期间不得转回。 1. 固定资产转入改扩建时： 资本化后续支. . . w
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出（更新改造） 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2. 发生改扩建工程支出时： 借：在建工程 贷：银行存款等 3. 同时将被替换部分的账面价值扣除。 借：营业外支出（差额倒挤，影响损益） 银行存款或原材料（回收残值） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值） 4. 生产线改扩建工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 更新改造后固定资产的入账成本=（改造前固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备）+资本化的更新改造支出-被替换部分的账面价值 【注意】更新改造期间不计提折旧。 借：管理费用（生产部门、管理部门固定资产修理费用） 销售费用（销售机构固定资产修理费用） 其他业务成本（出租的固定资产修理费用） 贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等 1. 固定资产转入清理 借：固定资产清理（固定资产的账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2. 发生的清理费用等 借：固定资产清理 贷：银行存款（支付清理费用） 应交税费——应交营业税（支付的营业税） 3. 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 借：银行存款（取得的处置收入） 原材料（取得的残料入库） 贷：固定资产清理 4. 保险赔偿等的处理 借：其他应收款（应由保险公司或过失人赔偿的金额） 贷：固定资产清理 5. 净损益的损益 借：营业外支出 贷：固定资产清理 或 借：固定资产清理 贷：营业外收入 费用化支出（修理费、维护费） 固定资产的处置 . . . w
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固定资产盘盈 按前期差错处理 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 【注意】不影响当期损益 审批前： 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 审批： 借：其他应收款（应收赔款） 营业外支出（差额倒挤） 贷：待处理财产损溢 1. 简单关系 账面余额=固定资产原值 账面净值（折余价值）=固定资产原值—累计折旧 账面价值（账面净额）=固定资产原值—累计折旧 —固定资产减值准备 2. 年限平均法（直线法） 年折旧额 =（固定资产原值-预计净残值）÷预计使用年限=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计使用年限 月折旧额=年折旧额÷12 3. 工作量法 单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-净残值率）÷预计总工作量 月折旧额=固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 4. 双倍余额递减法 年折旧率=2/预计使用年限×100% 固定资产年折旧额=固定资产期初净值×年折旧率=（固定资产原值-累计折旧）×年折旧率 固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12 最后两年每年的折旧额（年限平均法）=（固定资产的原值-预计净残值-以前年度累计折旧）÷2 5. 年数总和法 年折旧率=尚可使用期限/ 预计使用寿命的年数总和 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率 月折旧率= 年折旧率÷12 借：交易性金融资产——成本（公允价值，不是面值） 应收股利/应收利息（已宣告但尚未领取的现金股利、已到期但尚未发放的债券利息） 投资收益（交易费用） 贷：其他货币资金——存出投资款/银行存款 收到股利或利息时： 借：其他货币资金—存出投资款/银行存款 贷：应收股利/应收利息 固定资产盘亏 固定资产计算 交易性金融资产（债券、股票） 初始计量 . . . w
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发放现金股利或债券利息 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 收到现金股利或债券利息时： 借：其他货币资金——存出投资款/银行存款 贷：应收股利/应收利息 【注意】购买价款中包含的现金股利或利息，作为应收项目列示，不计入投资收益。 1. 股票或债券价格上升既公允价值上升时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2. 股票或债券价格下降既公允价值下降时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 借：银行存款（实际收到的款项，即出售价款-出售的手续费用） 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动（或借方）（前一次和初始差额） 投资收益（差额倒挤） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或反之） 1. 交易性金融资产的期末账面价值=期末公允价值 2. 交易性金融资产出售时点应确认的投资收益=（交易性金融资产的出售价款-出售时交易费用）-交易性金融资产的初始入账成本 3. 交易性金融资产整个期间确认的投资收益=[（交易性金融资产的出售价款-出售时交易费用）-交易性金融资产的初始入账成本]-购买时交易费用+持有期间获得的现金股利或债券利息 期末计量 交易性金融资产的处置 计算公式 可供出售金融资产（股票、债券） 债券初始计量 按公允价值和交易费用之和计量初始成本 借：可供出售金融资产——成本（面值） 应收利息 可供出售金融资产——利息调整（差额倒挤）（含溢价，交易费用） 贷：银行存款等 债券后续计量 1. 首先按照期初摊余成本和实际利率确认投资收益 借：应收利息（债券面值×票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 可供出售金融资产——利息调整（差额倒挤） 2. 然后资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益。（先确认投资收益，后确认公允价值变动） （1）公允价值上升 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：其他综合收益 （2）公允价值下降 借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 债券减值 借：资产减值损失（成本-最后一期期末公允价值） . . . w
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贷：其他综合收益（所有者权益转出的金额） 可供出售金融资产——减值准备（差额） 债券转回减值准备 债券处置 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：资产减值损失 借：银行存款等 贷：可供出售金融资产（账面价值） 投资收益（差额倒挤） 借：其他综合收益（或反之） 贷：投资收益 按公允价值和交易费用之和计量初始成本 借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利 贷：银行存款等 股票初始计量 股票后续计量 1. 持有期间被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 2. 资产负债表日按公允价值计量 （1）公允价值上升 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：其他综合收益 （2）公允价值下降 借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 股票 减值 借：资产减值损失（成本-最后一期期末公允价值） 贷：其他综合收益（所有者权益转出的金额） 可供出售金融资产——减值准备（差额） 公允价值上升，减值准备可以转回，但不能通过损益转回（其他综合收益）。 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：其他综合收益 借：银行存款等 贷：可供出售金融资产 投资收益（差额倒挤） 借：其他综合收益（或反之） 贷：投资收益 1. 当期投资收益的金额=期初可供出售金融资产的摊余成本×实际利率 2. 分期付息的可供出售金融资产的期末摊余成本=期初摊余成本+（期初摊余成本×实际利率-债券面值×票面利率）-本期收回的本金-本期计提的减值准备 3. 到期一次还本付息的可供出售金融资产的期末摊余成本=期初摊余成本+（期初摊余成本×实际利率）-本期收回的本金-本期计提的减值准备 4. 可供出售金融资产账面价值=期末公允价值 持有至到期投资的初始成本（也就是入账成本）=买价-价款中包含的已到付息期的利息或者是分期付息的利息+交易费用 借：持有至到期投资——成本（面值） 股票转回减值准备 股票处置 计算公式 持有至到期投资（债券） 初始计量 . . . w
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应收利息（价款中包含的已到期但尚未领取的债券利息） 持有至到期投资——利息调整（差额倒挤，含折价、溢价、交易费用） 贷：银行存款 后续计量 借：应收利息（分期付息的，债券面值×票面利率） 持有至到期投资—应计利息（一次还本付息的，债券面值×票面利率） 持有至到期投资—利息调整（差额倒挤，可能在贷方） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 借：银行存款等 持有至到期投资——利息调整（或贷） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资——成本 投资收益（差额倒挤，也可能在借方） 1. 持有至到期投资期初摊余成本=购买时持有至到期投资总账科目余额（掏的钱） 2. 每期期（年）末确认投资收益金额=期（年）初摊余成本×实际利率 3. 如果债券是按面值发行，票面利率等于实际利率； 如果债券是按溢价发行，票面利率大于实际利率； 如果债券是按折价发行，票面利率小于实际利率； 4. 持有至到期投资的期末摊余成本=期初摊余成本+（期初摊余成本×实际利率-债券面值×票面利率）-本期收回的本金-本期计提的减值准备(分期付息) （）里面是正数，说明我是折价买的；（）里面是负数，说明我是溢价买的。 5. 持有至到期投资的期末摊余成本=期初摊余成本+（期初摊余成本×实际利率）-本期收回的本金-本期计提的减值准备（到期一次还本付息） 1. 取得应收票据 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 或收到票据抵偿之前的应收账款 借：应收票据 贷：应收账款 2. 收回到期票款 借：银行存款 贷：应收票据 3. 背书转让应收票据 借：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 4. 票据贴现 减值准备 出售 计算公式 应收及预付款项. 应收票据的核算 . . . w
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借：银行存款 财务费用（票据贴现的利息） 贷：应收票据 应收账款的核算 1. 赊销商品，确认应收账款 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 2. 收到款项，冲销应收账款 借：银行存款 财务费用（实际发生的现金折扣额） 贷：应收账款 1. 企业向供应单位预付款项时 借：预付账款（应付账款） 贷：银行存款 2. 企业收到所购物资 借：原材料、材料采购、库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（应付账款） 3. 补付货款时 借：预付账款（应付账款） 贷：银行存款 1. 应收的各种赔款、罚款、违约金；（借：其他应收款，贷：营业外收入） 2. 应收的出租包装物租金；（借：其他应收款，贷：其他业务收入） 3. 应向职工收取的各种垫付款项； （垫付时：借：其他应收款，贷：库存现金或银行存款） （扣款时：借：应付职工薪酬，贷：其他应收款） 4. 存出保证金，如租入包装物支付的押金；（借：其他应收款，贷：银行存款） 5. 拨付给企业各内部单位的备用金； （拨付时：借：其他应收款，贷：银行存款） （报销时：借：管理费用等，贷：其他应收款） 1. 期末计提或补提坏账准备时 借：资产减值损失 贷：坏账准备 2. 期末冲减多计提的坏账准备时 借：坏账准备 贷：资产减值损失 3. 实际发生坏账损失时，转销坏账准备 借：坏账准备 贷：应收账款等 4. 已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时 借：应收账款等 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款等 预付账款的核算 其他应收款的核算 应收款项的减值 . . . w
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无形资产 无形资产核算 1. 发生研发支出时 借：研发支出——费用化支出（研究阶段支出和不符合资本化条件的开发阶段支出） ——资本化支出 （符合资本化条件的开发阶段支出） 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等 2. 期末，将费用化的研发支出转入当期管理费用 借：管理费用 贷：研发支出—费用化支出 3. 将符合资本化条件的研发支出在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出 借：制造费用（用于产品生产的无形资产） 管理费用（管理用的无形资产） 其他业务成本（出租的无形资产） 贷：累计摊销 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 【注意】无形资产减值准备一旦计提，以后期间不得转回。 借：银行存款（出售价款） 无形资产减值准备 累计摊销 营业外支出（借方差额倒挤） 贷：无形资产 应交税费——应交营业税 营业外收入（贷方差额倒挤） 无形资产折旧 无形资产减值 无形资产处置 投资性房地产 成本模式计量 1. 取得时按历史成本入账 借：投资性房地产 贷：银行存款（外购） 在建工程（自建） 2. 取得租金计入其他业务收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 3. 对投资性房地产计提折旧或摊销，计入其他业务成本 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 4. 投资性房地产账面价值大于可收回金额的差额，应当计提投资性房地产减值准备 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 【注意】投资性房地产减值准备一旦计提，以后期间不得转回 5. 日常维护费用计入其他业务成本 . . . w
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借：其他业务成本 贷：银行存款等 6. 处置时 借：银行存款 贷：其他业务收入（处置价款） 借：其他业务成本（投资性房地产的账面价值） 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 公允价值模式 1. 取得时按历史成本入账 借：投资性房地产——成本 贷：银行存款（外购） 在建工程（自建） 2. 取得租金计入其他业务收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 3. 无需对投资性房地产计提折旧或摊销，无需对投资性房地产计提减值准备 4. 资产负债表日，投资性房地产按公允价值计量 公允价值高于账面余额的： 借：投资性房地产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于账面余额的： 借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产—公允价值变动 5. 日常维护费用计入其他业务成本 借：其他业务成本 贷：银行存款等 6. 处置时，处置价款计入其他业务收入，投资性房地产的账面余额计入其他业务成本，同时结转投资性房地产累计公允价值变动损益 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本（或反之） 1. 自用房地产转成投资性房地产（成本模式） 借：投资性房地产① 累计折旧/累计摊销② 固定资产/无形资产减值准备③ 贷：固定资产/无形资产① 投资性房地产累计折旧（摊销）② 投资性房地产减值准备③ 2. 投资性房地产（成本模式）转成自用房地产 成本模式下转换 . . . w
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借：固定资产/无形资产① 投资性房地产累计折旧（摊销）② 投资性房地产减值准备③ 贷：投资性房地产① 累计折旧/累计摊销② 固定资产/无形资产减值准备③ 3. 存货转为投资性房地产（成本模式） 借：投资性房地产（账面价值①-②） 存货跌价准备② 贷：开发产品① 4. 投资性房地产（成本模式）转为存货 借：开发产品（账面价值①-②-③） 投资性房地产累计折旧② 投资性房地产减值准备③ 贷：投资性房地产① 公允价值模式下转换 1. 采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产或存货，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。 借：固定资产、无形资产或开发产品（转换当日的公允价值计量） 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动（或借） 公允价值变动损益（差额倒挤，也可能在借方） 2. 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产 投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入其他综合收益，影响所有者权益。 借：投资性房地产（转换日的公允价值） 累计折旧/累计摊销 固定资产/无形资产减值准备、存货跌价准备 公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额） 贷：固定资产、无形资产或开发产品 其他综合收益（公允价值大于账面价值的差额） 短期借款 短期借款核算 1. 取得短期借款时： 借：银行存款 贷：短期借款 2. 期末计提利息 借：财务费用 贷：应付利息 3. 归还短期借款利息 借：应付利息（归还已经预提的利息） 贷：银行存款 或 借：财务费用（利息没有预提，直接支付） . . . w
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贷：银行存款/库存现金 4. 归还短期借款本金 借：短期借款 贷：银行存款 【注意】短期借款的利息可以先预提，后支付；也可以不预提，直接支付。 “短期借款”科目只核算短期借款的本金，不核算短期借款的利息。 长期借款 一次还本付息 1. 取得长期借款 借：银行存款 贷：长期借款——本金 2. 期末计提长期借款的利息 借：管理费用（筹建期间不符合资本化条件的借款利息） 在建工程（资本化的利息） 财务费用（费用化的利息） 贷： 长期借款——应计利息（到期一次还本付息的长期借款利息） 【注意】利息资本化的条件：在固定资产尚未达到预定可使用状态前，用于购建固定资产的长期借款所发生的利息支出应当资本化，计入在建工程的成本。不符合资本化条件的利息，计入财务费用。 3. 归还长期借款本金和利息 借：长期借款——本金 ——应计利息 财务费用 贷：银行存款 分期还本付息 1. 取得长期借款 借：银行存款 贷：长期借款——本金 2. 期末计提长期借款的利息 借：管理费用（筹建期间不符合资本化条件的借款利息） 在建工程（资本化的利息） 财务费用（费用化的利息） 贷：应付利息（到期还本，按期付息的长期借款利息） 3. 分期支付长期借款的利息 借：应付利息 贷：银行存款 4. 归还长期借款本金 借：长期借款——本金 贷：银行存款 应付及预收款项 应付账款核算 1. 购入货物时发生应付账款 借：原材料、材料采购等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（扣除商业折扣，不能扣除现金折扣） 2. 偿还应付账款 借：应付账款 . . . w
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贷：银行存款 财务费用（实际享受的现金折扣） 3. 无法归还的应付账款 借：应付账款 贷：营业外收入 应付票据核算 1. 购买原材料时开出应付票据 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2. 开出应付票据抵偿应付账款 借：应付账款 贷：应付票据 3. 支付应付票据的手续费 借：财务费用 贷：银行存款 4. 带息票据计算利息 借：财务费用 贷：应付票据 【注意】应付票据产生的利息不计入“应付利息”科目（计入“应付票据”）。 5. 偿还应付票据 借：应付票据 贷：银行存款 6. 银行承兑汇票到期无力偿还（银行垫款，转为对银行的短期借款） 借：应付票据 贷：短期借款 7. 商业承兑汇票到期无力偿还（无力偿还的商业承兑汇票，到期转入应付账款） 借：应付票据 贷：应付账款 预收账款核算 1. 取得预收账款 借：银行存款 贷：预收账款 2. 发货时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 3. 收到补付货款 借：银行存款 贷：预收账款 应付职工薪酬 短期薪酬确认和发放 确认：根据受益对象或岗位（谁受益谁买单） 借：生产成本（生产工人的薪酬） 制造费用（车间主任的薪酬） 劳务成本（提供劳务人员的薪酬） 管理费用（行政管理人员的薪酬） . . . w
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销售费用（销售人员的薪酬） 在建工程（在建工程人员的薪酬） 研发支出（研发人员的薪酬） 贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 ——职工福利费 ——工会经费和职工教育经费 ——社会保险费（企业负担部分） ——住房公积金等（企业负担部分） 发放： 借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 ——职工福利费 ——工会经费和职工教育经费 ——社会保险费（企业负担部分） ——住房公积金等（企业负担部分） 贷：库存现金 银行存款等 【注意】职工福利费：工资总额14%；职工教育费：工资总额2.5%；工会经费：工资总额2%——予以抵扣 短期带薪缺勤 确认累积带薪缺勤时： 借：管理费用等 贷记：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤 非货币性职工薪酬确认和发放 1. 以自产产品作为职工薪酬的确认和发放（非同一会计主体，视同销售） 确认时： 借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等（公允价值+销项税额等） 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 实际发放时： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 如果该产品需要计算缴纳消费税： 借：营业税金及附加（不计入应付职工薪酬） 贷：应交税费——应交消费税 2. 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 借：管理费用、生产成本、制造费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 同时：（两个分录同时做，不需要日后支付现金） 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧 3.租赁住房等资产供职工无偿使用： 借：管理费用、生产成本、制造费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 实际支付租金时： . . . w
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借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：银行存款 【注意】难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬 应交税费 应交增值税 （一）一般纳税人的账务处理 1. 采购商品与接受应税劳务和应税服务 借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品、委托加工物资等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、应付票据、银行存款等 【注意】企业购入免税农产品（买入时没有负担增值税），按照买价和规定的扣除率（13%）计算进项税额。（买价的87%计入成本） 2. 进项税额转出 进项税额转出的情形： ①原材料改变用途，比如用于在建工程（不动产）或集体福利、个人消费； ②原材料或库存商品发生非正常的损失。 【注意】因管理不善比如火灾、被偷盗等人为管理不善等原因造成的存货损失，应作进项税额转出。因地震、暴雨、台风、洪水等灾难造成的存货损失，不需进项税额转出。 借：在建工程（在建工程领用原材料） 应付职工薪酬（用于集体福利或个人消费） 待处理财产损溢（非正常的损失） 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3. 销售货物或者提供应税劳务和应税服务 借：应收账款、应收票据、银行存款等 贷：主营业务收入（销售库存商品） 其他业务收入（销售原材料） 应交税费一—应交增值税（销项税额） 【注意】增值税专用发票注明的金额一定是不含税价。 增值税普通发票注明的金额一定是含税价。 零售价一定是含税价。 一般纳税人不含税价=含税价÷（1+17%） 4. 视同销售 视同销售的行为： ①将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费。 ②将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配赠送。 情形 在建工程（动产） 在建工程（不动产） 集体福利、个人消费 对外投资 自产的货物（产品） 不视同销售 不确认收入、成本 视同销售 不确认收入、成本 视同销售 确认收入、成本 视同销售 外购的物资（原材料） 不需进项税额转出 进项税额转出 进项税额转出 视同销售 . . . w
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确认收入、成本 分配股东或投资者 无偿赠送他人 非正常损失（管理不善） 视同销售 确认收入、成本 视同销售 确认收入、成本 进项税额转出 视同销售 视同销售 进项税额转出 5. 出口退税 借：其他应收款 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 6. 缴纳增值税 借：应交税费———应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 （二）小规模纳税人差额征税的会计处理 1. 购进材料 借：原材料 贷：银行存款 2. 出售商品 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率3%） 应纳增值税=不含税销售额×征收率3% 3. 上交增值税 借：应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理 1. 一般纳税人差额征税的会计处理 借：主营业务成本 应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 贷：银行存款等 对于期末一次性进行账务处理的企业： 借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 贷：主营业务成本 2. 纳税人差额征税的会计处理 借：主营业务成本 应交税费——应交增值税 贷：银行存款等 1. 销售应税消费品 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 2． 自产自用应税消费品 借：在建工程等 贷：应交税费——应交消费税 3． 委托加工应税消费品 应交消费税 . . . w
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由受托方代收代缴的消费税，如果委托方收回后继续用于生产应税消费品 借：应交税费——应交消费税 贷：应付账款 由受托方代收代缴的消费税，如果委托方收回后直接用于对外销售的 借：委托加工物资 贷：应付账款 应交营业税 借：营业税金及附加（提供应税劳务或出租不动产应缴纳的营业税） 固定资产清理（企业出售不动产应缴纳的营业税） 贷：应交税费——应交营业税 实际交纳营业税时： 借：应交税费——应交营业税 贷：银行存款 其他应交税费 1．资源税 借：营业税金及附加（对外销售应税矿产品） 生产成本、制造费用（自产自用应税矿产品） 原材料（收购未税矿产品代收代缴的资源税） 贷：应交税费——应交资源税 2．应交城市维护建设税（增值税+消费税+营业税）*7% 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交城市维护建设税 3．应交教育费附加（增值税+消费税+营业税）*5% 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交教育费附加 4. 应交土地增值税 借：固定资产清理等 贷：应交税费——应交土地增值税 固定资产清理科目最终转入营业外收支。 5．应交房产税 借：管理费用 贷：应交税费——应交房产税 6．应交城镇土地使用税 借：管理费用 贷：应交税费——应交城镇土地使用税 7．应交车船税 借：管理费用 贷：应交税费——应交车船税 8．应交矿产资源补偿费 借：管理费用 贷：应交税费——应交矿产资源补偿费 9．应交个人所得税 借：应付职工薪酬 贷：应交税费——应交个人所得税 10．交纳印花税 借：管理费用 . . . w
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贷：银行存款 11．应交企业所得税 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 12．应交关税 借：固定资产、原材料等 贷：应交税费——应交关税 13．契税 借：固定资产、无形资产 贷：应交税费——应交契税 14．应交车辆购置税 借：固定资产 贷：银行存款 15．应交耕地占用税 借：无形资产、在建工程 贷：银行存款 应付股利 应付股利账务处理 1．企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。 2．企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算（股本）。 股东大会宣告现金股利时： 借：利润分配——应付现金股利 贷：应付股利 实际支付股利或利润时： 借：应付股利 贷：银行存款 1．发行债券时 借：银行存款 贷：应付债券——面值 ——利息调整（或借方） 2．债券利息的确认 借：管理费用（筹建期间的利息） 在建工程（资本化的利息） 财务费用（费用化的利息） 贷：应付利息（到期还本，分期付息的债券利息） 应付债券——应计利息（到期一次还本付息的债券利息） 【注意】利息资本化的条件：在固定资产尚未达到预定可使用状态前，用于购建固定资产的应付债券所发生的利息支出应当资本化，计入在建工程的成本。不符合资本化的条件的利息，计入财务费用。 3．分期支付债券利息 借：应付利息 贷：银行存款 4．债券到期还本付息 应付债券 应付债券账务处理 . . . w
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借：应付债券——面值 ——应计利息 贷：银行存款 长期应付款 应付融资租赁款 借：固定资产等（租赁开始日资产公允价值与最低付款额现值两者中较低者+初始费用） 未确认融资费用（差额倒挤） 贷：长期应付款（最低付款额） 银行存款（初始费用） 承租人在计算最低付款额现值时，能够取得出租人租赁内含利率，应采用租赁内含利率作为折现率。否则应按照合同利率作为折现率。如果无法取得租赁内含利率和合同利率，应当采用银行贷款利率作为折现率。未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊，按实际利率法计算确认当期的融资费用。
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