方案一：有四个合伙人，每人出资10万元，订立合伙协议，设立合伙企业。 方案二：设立有限责任公司，注册资本40万元。试比较两种方案下企业的税负情况。 （1）方案一：四个合伙人每人缴纳所得税＝100000÷4×10%－750=1750元 四个合伙人合计纳税＝1750×4=7000元
（2）方案二：（假设公司税后利润全部作为股利平均分配给四个投资者）
公司税后利润＝10×(1－25%)=7.5万元 股东每人分得7.5÷4=1.875万元
股东每人分得7.5÷4=1.875万元 四个股东共纳税＝1.875×20%×4=1.5万 企业所得税=10×25％＝2.5 总计纳税额＝2.5+1.5=4万
2.黄河建筑施工集团拥有控股企业近10个，基本上都属于建筑、房地产等相关行业，过去都是由黄河集团总部统一向金融贷
款，然后转贷给各控股企业，向各控股企业收取利息（在金融机构法定利息基础上再加收10%）。黄河集团2003年向银行融资6亿元，支付利息3600万元，应向各控股企业收取利息3960万元。 分析：黄河集团上述融资行为有何不妥？ （1）黄河集团向各控股公司收取利息3960万元
应纳营业税=3960×5%=198万元 应纳附加=198×（7%+3%）=19.8万元 应纳企业所得税=（3600 ×10%-198-19.8） ×25%=35.55万元
（2）黄河集团收取利息3600万元，收取管理费360万元 涉税金额为0
3.某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，预计每年可实现含税销售收入2340万元，需要外购原材料1000。
现有A、B、C、D四个企业提供货源。其中A为一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17%；B为生产该原料的小规模纳税人，能够委托主管税务机关代开增值税缴纳率为6%的专用发票；C为专营该材料销售的小规模纳税人，能够委托主管税务机关代开增值税缴纳率为4%的专用发票；D为个体工商户，仅能提供普通发票。A、B、C、D四个企业提供的原材料质量相同，含税价格不同，分别为每吨11700元、10413元、10296元和10179元。企业应当如何进行购进价格的税务筹划，选择什么样的供货企业？各方案下的应纳增值税额和税后现金流量计算如下： （1）方案一：从A企业购进：
应纳增值税=2340÷1.17×0.17-1170÷1.17×0.17=170万元 税后现金净流量=2340-1170-170=1000万元
（2）方案二：从B企业购进：
应纳增值税=2340 ÷1.17 ×0.17-1041.3 ÷1.06 ×0.06=281.06万元 税后现金净流量=2340-1041.3-281.06=1017.64万元
（3）方案三：从C企业购进：
应纳增值税=2340 ÷1.17 ×0.17-1029.6 ÷1.04 ×0.04=300.4万元 税后现金净流量=2340-1029.6-300.4=1010万元
（4）方案四：从D企业购进：
应纳增值税=2340÷﹙1﹢17％﹚＝340万元 税后现金净流量=2340-1017.9-340=982.1万元 结论：从B企业购进较好
4.
B公司欲从A公司购进一批货物。A公司从C公司处购进货物价款合计90万元（适用增值税税率为17%），B公司销售货物价款合计110万元，A公司是小规模纳税人( 可以请税务机关代开缴纳率为4%的专票)，B公司、C公司是一般纳税人，适用增值税税率17%，双方缴纳的城建税、教育费附加均为7%和3%。（货物价款均为不含税价）。A公司提出两种方案： 方案一：A公司从C公司购进后销售给B公司，含税售价为104万元； 方案二：委托A公司从C公司代购货物，B公司支付手续费10万元。
方案一：（１）A公司：应纳增值税=104÷（1+4%）×4%=4万元 应纳附加=4 ×（7%+3%）=0.4万元
税前收益= 104÷（1+4%）-90 ×（1+17%）-0.4=-5.7万元
（２）B公司：应纳增值税=110 ×17%-4=14.7万元 应纳附加=1.47万元
税前收益=110-104 ÷（1+4%）-1.47=8.53万元
方案二：（１）A公司：应纳营业税=10×5%=0.5万元 应纳附加=0.05万元
税前收益=10-0.55=9.45万元
（２）B公司：应纳增值税=110×17%-90×17%=3.4万元 应纳附加=0.34万元
税前收益=110-90-10-0.34=9.66万元
5.某小规模纳税人制作贝雕工艺品，该工艺品是用大海中的贝壳加以粘贴定型而成，是很受欢迎的旅游纪念品。但该贝雕工艺
品厂在向旅游纪念品商店（一般纳税人）供货时遇到了障碍。因为贝雕工艺品厂是小规模纳税人，不能提供增值税专用发票，而旅游纪念品商店为一般纳税人，觉得自己的税负过重。试提出一方案解决该问题 思路：变直接供货为租赁场地经营
方案：贝雕工艺品厂与旅游纪念品商店签订租赁合同，旅游纪念品商店将一个柜台租赁给贝雕工艺品厂，销售由纪念品商店代 管； 若需开具发票，由贝雕工艺品厂开具普通发票；
贝雕工艺品在旅游纪念品商店的进销差价作为租赁费支付给商店。
6.甲公司生产产品有以下方式可供选择：
方案一：委托乙公司将一批价值200万元的原料加工成A半产品，协议规定加工费150万元；加工的半成品运回甲公司后，继续加工成B产成品，加工成本、分摊费用共计200万元，该批成品售价1500万元，假设A半成品消费税税率为30%，产成品消费税税率为50%。
方案二：甲公司委托乙公司将原料加工成B产成品，原料成本不变，加工费用为350万元；加工完毕运回甲公司后，对外售价
仍为1500万元。
方案三：甲公司将购入的价值200万元的原料自行加工成B产成品，加工成本、分摊费用共计450万元，售价1500万元。 （1）方案一：
受托方代收代缴消费税=（200+150）÷（1-30%）×30%=150万元 甲公司应纳消费税=1500 ×50%-150=600万元 税后利润为（1500-200-150-200-150-600） ×（1-25%）=150万元 （2）方案二：
受托方代收代缴消费税= （200+350）÷（1-50%）×50%=550万元 税后利润为（1500-200-350-550）×（1-25%）=300万元
（3）方案三：
应缴消费税=1500 ×50%=750万元 税后利润为（1500-200-450-750） ×（1-25%）=75万元 选择方案二好
7.企业欠乙企业贷款2500万元，由于甲企业发生财务困难、无力偿还该部分贷款，双方商定甲企业以一幢原购置成本为1000
万元、账面价值为800万元的房产作价2500万元抵偿该部分欠款，乙企业收回房产后以2000万元的价格将其转让给丙企业，以收回欠款。 分析该项交易中甲乙丙三方涉税事项，并提出降低税负方案。
（1）甲方：应纳营业税=（2500－1000）×5％＝75万元 应纳城建税及教育费附加＝75×10％＝7.5万元，
总税负=75＋7.5＝82.5万元。 （2）乙方：应纳营业税=0
应纳契税=2500×3％＝75万元
（3）丙方：应纳契税=2000×3％＝60万元
新方案： 如果双方约定以该房产变现后的价款抵偿2500万元的贷款、该款项在乙方控制之内并确保在收回该款项的前提
下，由甲方直接将上述资产转让给第三方丙企业而不经过乙方的话，则将大大降低双方的税负。
税负测算：（1）甲方：营业税（2000－1000）×5％＝50万元， 城建税及教育费附加50×10％＝5万元。 （2）乙方：税负为零。
（3）丙方：契税60万元
8.
A公司近年来通过技术创新，企业持续盈利。为满足市场需求，企业通过异地技术改造来扩大生产能力，新厂房已竣工投 入
使用。地处闹市区的原厂房目前只作为零星仓库使用，使用率很低。为盘活资产，提高资产利用率，凭借原厂房地处闹市区易 出租的便利，A公司管理层积极与外界协商计划出租原厂房。经前期友好协商，盈利企业B公司有意租用该厂房作为经营用房 使用，计划租期为5年，不过原厂房必须经过简单的改造，B公司才可作为经营用房使用。
据了解，A公司原厂房固定资产账面原值12000万元，折旧年限38年，预计残值率为5%，已使用并计提折旧28年，月折旧额12000×（1－5%）÷（38×12）=25万元。经测算为便于B公司使用，进行简单改造需投入改造费用600万元，改造期预计3个月。按市价分析，改造后厂房对外出租可收取月租金100万元。预计改造的原厂房对B公司只有5年的使用价值，如再使用需重新改造。
在对原厂房改造和出租行为进行分析后，有两种方案可供选择：方案一，A公司改造后再出租给B公司；方案二，由B公司承租后进行改造。
方案一：A公司改造后再出租给B公司，改造费用600万元应增加原厂房固定资产账面原值，并在尚可（剩余）使用年限分期摊销（假定3个月改造期后，该固定资产即可投入使用），即：
固定资产原值调增为12000+600=12600万元， 尚可使用年限为（38－28）×12－3=117个月， 月折旧额增加600×（1－5%）÷117=4.87万元 税负分析：（1）A公司：
应交房产税100×12%=12万元、营业税100×5%=5万元、相应的城建税及教育费附加5×（7%+3%）=0.5万元， 厂房出租产生的税前收益100－12－5－0.5－25－4.87=52.63万元，应交企业所得税52.63×25%=13.16万元
5年租赁期满后，还可继续使用的10－5=5年，因该部分改造费用计入计税基础所折旧可抵税5×12×4.87×25%=73.05万元。（2）B公司：支付的月租金100万元可税前扣除而抵税100×25%=25万元。 双方5年租期累计交税费5×12×(12+5+0.5+13.16－25)－73.05=266.55万元。 方案二:
B公司承租后进行改造，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销，摊销年限为5×12－3=57个月，月摊销额为600÷57=10.53万元。
租金总计5×12×100=6000万元，减去600元改造费用后为5400万元﹙6000－600﹚，月租金5400÷（5×12）=90万元， 税负分析：（1）A公司：
应交房产税90×12%=10.8万元、营业税90×5%=4.5万元、相应的城建税及教育费附加4.5×（7%+3%）=0.45万元， 厂房出租产生的税前收益90－10.8－4.5－0.45－25=49.25万元，应交企业所得税49.25×25%=12.31万元。
（2）B公司：
支付的月租金90万元可税前扣除，即，前3个月每月可抵税90×25%=22.5万元，
改造完成后，改造费用可按租期分期摊销在税前扣除600÷(5×12－3)=10.53万元，每月抵税(90+10.53)×25%=25.13万元。
双方5年租期累计交税费5×12×(10.8+4.5+0.45+12.31)－(3×22.5+57×25.13)=183.69万元。 方案二好
9.某焰火厂为增值税一般纳税人，2008年6月销售焰火100000箱，每件价值234元，另外包装物的价值为23.4元/件，以上 价
格均为含税价格。假设企业包装物自身的成本为14元/件。焰火的增值税率和消费税税率分别为17%、15%，不考虑企业所得税 的影响。有以下方案可供选择。
方案一：采取包装物作价随同产品一起销售的方式。方案二：采取收取包装物押金的方式。该企业销售行为如何进行纳税筹划？ （1）方案一：
包装物的应纳增值税=100000×23.4÷（1＋17%）×17%＝340000元 包装物的应纳消费税=100000×23.4÷（1＋17%）×15%＝300000元 与包装物有关利润=2000000－1400000－300000＝300000元
（2）方案二：押金1年内收回时：与包装物有关增值税、消费税均为0 与包装物有关利润=0-140000=-140000元 押金1年内未收回时：（1年后） 应纳增值税=100000×23.4÷（1 17%）×17%＝340000元
应纳消费税=100000×23.4÷（1 17%）×15%＝300000元 与包装物有关利润=2000000－1400000－300000＝300000元
10.巴黎春天百货是一家大型商场，其商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元。商场为增值税一般纳税
人，购货均能取得增值税专用发票。2002年“五一”期间，商场有意举行促销活动，现有三种方式可供选择： 方案一：商品7折销售； 方案二：购物满100元赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价）； 方案三：购物满100元返30元现金。 试对以上三种方案作出评价。
假设三种方案下消费者均为购买一件价值100元的商品，三种方案下应纳税情况及利润情况如下： （1）方案一：
应纳增值税额70÷（1+17%）×17%-60 ÷（1+17%） ×17%=1.45元
利润额为（70-60） ÷（1+17%）-1.45 ×（7%+3%）=8.40元 应缴所得税额8.40 ×25％=2.5元 税后净利润8.40-2.5=6.3元 （2）方案二：
销售100元商品应纳增值税100÷（1+17%）×17%-60 ÷（1+17%） ×17%=5.81元 赠送30元商品应纳增值税30÷（1+17%）×17%-18 ÷（1+17%） ×17%=1.74元 合计纳税5.81＋1.74＝7.55元
利润=﹙100－60－18＋30﹚÷﹙1＋17％﹚－7.55×﹙7％＋3％﹚＝43.68元 所得税=43.68×25％＝10.92元 税后利润为100÷（1+17%）-60 ÷（1+17%） -18 ÷（1+17%） -7.55 ×10％－10.92=-7.31元
（3）方案三：
应纳增值税税额=100÷（1+17%）×17%-60 ÷（1+17%） ×17%=5.81元
利润＝﹙100－60﹚÷﹙1＋17％﹚－5.81×10％＝33.61 应纳所得税＝33.61×25％＝8.4025 税后利润＝33.61－30－0.581－7.5－8.4025=﹣12.8735元 由上可知，方案二最好，方案三最差。
11. 利群商贸公司用收取手续费的方式为中华制衣公司代销品牌服装。有两种销售方案可供选择：
方案一：销售单价为1000元/件，每销售1件收取手续费200元。
方案二：利群商贸公司按视同买断方式为中华制衣公司代销品牌服装，中华公司按800元/件售给利群商贸公司，利群 商贸公司再按1000元/件对外销售。
截至2005年6月，利群商贸公司共销售服装1000件，中华制衣公司进项税额为7000元。 方案一：利群商贸公司：应纳营业税=200×1000×5%=10000元 应纳附加=1000元
应纳增值税=0
中华制衣公司：应纳增值税=1000×1000×17%-7000=163000元 应纳附加=1630元 两公司合计流转税=10000+1000+163000+1630=175630元
方案二：（1）利群公司：应纳增值税=1000×1000×17%－1000×800×17%=34000元 应纳附加=340元 （2）中华公司：应纳增值税=1000×800×17%-7000=129000元 应纳附加=1290元
（3）两公司流转税合计=34000+3400+129000+1290=164630元 方案二好
12.假定某市甲企业委托乙企业代销一笔价值为100万元的货物，成本50万元。
（1）.采用支付手续费的方式（定价权在甲企业），甲企业支付手续费10万元，最终一企业将该货物销售给丙企业。此时， 甲乙丙三家的税后利润和现金流分别为：
甲：应纳附加税=（100－50）×17％×（7％+3％）=0.85万元
税后利润＝（100－50－10－0.85）×（1－25﹚＝29.3625万元 乙：应纳营业税＝10×5％＝0.5 应纳附加税＝0.5×10％＝0.05
税后利润＝﹙10－0.55﹚×﹙1－25％﹚＝7.7085 丙：以100万元价格购入货物，产生进项税额17万元。
（2）.采用视同买断的方式（定价权在乙企业），假定甲企业将货物以90万元价格买给乙，最终乙企业将货物以100万元销售给丙企业。此时，甲乙丙三家的税后利润分别为：
甲：应纳附加税＝﹙90－50﹚×17％×﹙7％＋3％﹚＝0.68
税后利润＝﹙90－50－0.68﹚×﹙1－25﹚＝29.49 乙：应纳附加税＝﹙100－90﹚×17％×﹙7％＋3％﹚＝0.17
税后利润＝﹙100－90－0.17﹚×﹙1－25％﹚＝7.3725 丙: 以100万元价格购入货物，产生进项税额17万元。
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