我国商业银行操作风险的问题与防范

金　融　漫　谈　霸画商业　行操　韶闯露　。张士霄　２００７年４月１４日，邯郸农业银行金库监守自盗案的　风险的有效途径。　发生，再次警视我国商业银行面临着巨大的操作风险。按　一、操作风险的概念与特征　照巴塞尔银行业委员会的估计，在银行业所有风险中，操　根据巴塞尔委员会在协议第６４４段所给的定义，操作　作风险所造成的损失已经发展到仅次于信用风险的地步。　风险是指由不完善或有问题的内部程序、人员及系统或外　因此操作风险是现代商业银行风险管理的重中之重。本文　部事件所造成损失的风险。该定义不包括策略风险和声誉　从操作风险的基本概念人手，分析了现代商业银行在操作　风险，但包括法律风险。一般意义而言，一家银行不断地　风险管理方面所存在的问题，并对症下药，寻求防范操作　出现这样或那样由于操作原因而导致的损失，必然会对该　翱翱ａ　—　当调整，这样雇主的负担不变，但雇员个人则可以节税。　国家机关向农村义务教育等的捐赠允许全额扣除通过中　２．避免适用较高税率。税率是决定税收负担高低的　国境内非盈利的社会团体、国家机关向科技馆、自然博物　主要因素之～，各税种的税率以及同一税种各税目的税　馆等的捐赠在年度应纳税所得额的１０％以内准予扣除；　率很多情况下都存在着一定的差异。适用税率高，应纳税　此外还有纳税人用于其他的公益、救济性捐赠，在年度应　额就多，因此，尽量使所从事的经济活动适用较低的税　纳税所得额的３％以内准予扣除等等，纳税人可以考虑什　率，对纳税人降低税收负担意义重大。当企业兼营不同税　么样的方式更适合自己。　率的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品　４．推迟纳税义务发生时间。推迟纳税可以使个人在不　的销售额、销售数量等，若未分别核算，则按照税法要求　减少纳税总量的情况下获得资金的时间价值。推迟纳税义　要适用从高税率，这无疑会增加税负。同样，在增值税的　务的好处有：有利于资金周转，节省利息支出，以及由于　筹划中，也存在着兼营非应税劳务的行为，纳税人能分别　通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降　核算的，则分别征收增值税和营业税，未能分别核算的，　低了实际纳税额。因为按照贴现原理，延迟缴纳的税款现　一并征收增值税。根据这～规定，纳税人可以根据两者税　值一定小于当期缴纳的等额税款，税款缴纳越晚，其经济　负高低比较决定是否分别核算以选择有利的纳税方式。　成本就越低。例如纳税人在其他条件都相同的情况下，纳　现行税法并没有对不分别核算的情况做出具体规定，因　税人应尽量多采取直接收款、预收货款、委托代销等销售　此，这就成为税收筹划的一个可利用空间。　方式，以推迟销项税额的确认时间，避免在没有收到货款　这类筹划在个人所得税中比较典型的是对年终一次性　的情况下先行缴纳税款。　奖金的筹划，在年终一次性奖金课税办法改变之后，将个　５．利用税收优惠。税法中的各种税收优惠规定，也为　人工资总额在月工资与年终奖金之间进行合理划分，避免　纳税人进行税收筹划提供了可能性。做好税收筹划应熟悉　出现奖金数额增加不多而适用税率却在高层次导致税负更　税收优惠政策，尽力争取符合享受税收优惠的必要条件并　高的现象，在条件允许的情况下，在确定奖金总额适用税　用好用足这些政策资源，从而减轻税收负担。如在不防碍　率时，尽可能让“商数”达到适用某档次税率的级距的上　企业长期发展战略、不增加不必要的成本费用前提下，可　限数额，如５００、２０００、５０００等，这样可以实现收益和纳　考虑将企业的厂址选在乡村所在地，这样无须缴纳房产　税的最佳配比，从而有效降低工资薪金实际所得税率，降　税，相当于给企业带来了一笔可观的收益。此外，还可选　低个人税收负担。　择在低税率地区投资等。　３．充分利用“税前扣除”。各国税法中都有一些允许　当然，在税收筹划中，不能只着眼于某一环节税负的　纳税人税前扣除的条款，纳税人应当充分利用这些规定，　降低，而应注重企业整体成本费用的轻重，要考虑整体税　准确进行税前扣除可以减轻不必要的税负。尤其是纳税人　负是否最轻，总体利益是否最优。此外　在筹划中，一定　的所得适用超额累进税率时，这样做可以降低纳税人的边　要通过合法的手段进行，这就要求纳税人要精通税法，充　际税率和实际税率。如企业进行的捐赠，由于企业采用捐　分理解和准确运用税法　在整体上要保证自己的经济行为　赠的方式不同，抵税的金额也不同，如内资企业向中华健　和有关活动的合理合法性。　康快车基金会　中华慈善总会、通过非盈利的社会团体和　（作者单位：复旦大学）　上海会计、２００７．５　４９　维普资讯 http://www.cqvip.com ．．　。　一藏　誊　。　ｊ金　融　舞露　谈＿　。　嚣蹦辨　银行的声誉产生负面影响。而委员会之所以提出操作风险　不包括策略风险和声誉风险的主要考虑是，因经营策略不　当和声誉出现问题所引起的损失增加或收益下降在现阶段　是无法量化的，所以不纳入风险资本的监管范围。从委员　前的防范和事中的控制措施关注较少。（２）“重个案查处，　轻全面分析”，从而造成同类性质案件屡次发生，相同的　诈骗手法屡次得逞。关联企业骗贷频频发生就是很好的例　证。（３）“重基层操作人员管理，轻高层领导人员管理”，　会给出的定义可以看出，操作风险损失是指与操作风险事　件相联系，并且按照通用会计准则被反映在银行财务报表　上的财务损失，包括所有与该操作风险事件有联系的成本　支出，但不包括机会成本、损失挽回，为避免后续操作风　银行内部审计部门主要精力集中在基层操作人员，而对高　层管理人员仅有离任审计，没有日常稽核监督。近年很多　银行高官纷纷落马与这种错误风险理念的指导是分不开　的。（４）“重审计稽核，轻全面管理”，国内很多银行往往　险损失而采取措施所带来的相关成本。　将操作风险视同操作性风险。在此理念的支配下，银行往　操作风险与信用风险、市场风险相比，商业银行操作　往将操作风险管理职能赋予内部审计部门，而非风险管理　风险具有如下四大特点：（１）具体性。不同类型的操作风　部门，从而造成很多类型的操作风险无人管理。　险具有各自具体的特性，难以用一种方法对各类操作风险　２．不健全的风险管理架构。（１）操作风险管理职责分　进行准确的识别和计量，原因在于操作风险中的风险因素　散，缺乏专门的管理部门。国外银行在操作风险管理框架　几乎涵盖了银行的所有业务，操作风险事件前后之间有关　上一般会设置一个委员会，由各相关部门参加，而操作风　联，但是单个的操作风险因素与操作性损失之间并不存在　险管理政策的执行和协调由风险管理部来负责。但从我国　可以定量界定的数量关系，并且单个的操作风险因素不受　的情况来看，不同类型的操作风险由不同的部门负责，没　盈利的驱动，不易分散，不易量化。（２）分散性。试图用　有一个协调部门。比如安全保卫部负责安全保卫方面的操　一种方法来覆盖操作风险管理的所有领域几乎是不可能　作风险，科技部门负责系统方面的操作风险。这种分散管　的，原因在于操作风险管理实际上覆盖了银行经营管理中　理的做法使得银行系统缺乏统一的操作风险管理战略和政　几乎所有方面的不同风险，既包括发生频率高、造成损失　策，高层管理者更是无法清楚了解银行面临的操作风险整　相对较低的日常业务流程处理上的小错误，也包括发生频　体状况。同时，分散管理还使得有些操作风险因无人管理　率低、造成损失相对较高的大规模舞弊、自然灾害等，而　而陷入真空状态。（２）基层分支机构操作风险管理职能　且操作风险与各类风险相互交叠，涉及面广。同时操作风　缺失。国外银行一般会在基层分支机构设置风险经理一　险管理不可能由一个部门完成，必须建立操作风险管理的　职，负责总行风险管理政策在基层的贯彻落实，对基层分　框架体系。（３）差异性。不同业务领域操作风险的表现方　支机构的监督管理以及与总行风险管理信息的沟通。国内　式存在差异，原因在于业务规模小、交易量小、结构变化　银行大多没有这一设置。操作风险管理基本上由内部审计　不太迅速的业务领域，虽然操作风险造成的损失不一定　部门负责，这一部门仅在总行有设置，在基层机构没有分　低，但是发生操作风险的频率相对较低；而业务规模大、　支。这就造成基层分支机构操作风险管理职能的缺失，从　交易量大、结构变化迅速的业务领域，受到操作风险冲击　而为操作风险的出现提供了机会。（３）内部审计部门权　的可能性也大。（４）复杂性。银行风险管理部门难以确定，　威性不强。在对操作风险的错误认识下，国内很多银行几　哪些因素对于操作风险管理来说是最重要的，原因在于引　乎一致将内部审计部门作为操作风险管理的职能部门。值　起操作风险的因素较复杂，如产品的复杂性、产品营销渠　得注意的是，尽管国外很多银行的内部审计部门也承担了　道的拓展、人员流动以及规章制度的变化等都可能引起操　部分操作风险的管理职能，但该部门直接向董事会负责，　作风险，而通常可以监测和识别的操作风险，与由此可能　具有很强的独立性和权威性。因而审计工作很容易开展。　导致的损失的规模、频率之间不存在直接关系，常常带有　不过，国内银行的内部审计部门并不是直接隶属于董事　鲜明的个案特征。　会，而是与一般部室平行设置。这就造成其权威性不强。　二、我国商业银行在操作风险方面存在的问题　往往是对分支机构的稽核监督容易，对总行层面的稽核监　从现实情况来看，国内外银行所发生的一系列重大案　督难以开展。　件都是与操作风险有关。虽然国内银行在防范操作风险方　３．操作风险管理手法单一。（１）过分依靠内部审计，　面作了大量的工作，但目前国内银行在操作风险的控制上　忽略外部审计力量。（２）制度建设跟不上，制度执行不力。　仍存在着以下的缺陷，直接制约着操作风险管理机制的建　外资银行对每种业务都会制定详尽的操作手册，并列示所　立和完善。　有潜在风险点，减少了操作人员因操作不当引发操作风险　１．错误的操作风险管理理念。（１）“重事后管理，轻　的可能，并为操作风险管理部门的监督提供指导。而国内　事前防范”，看重对已发生或已存在的风险采取事后的管　银行业在风险管理制度建设方面明显不足，往往先开展业　理处罚措施，试图以严厉的处罚遏制风险的出现。而对事　务，后制定规章，从而引发大量风险的发生。此外，制度　５０上海会计２００７．５　维普资讯 http://www.cqvip.com

。　¨＿盒　漂　。　银行结算的社会功能分析　。曹　昭　我国货币资金的结算管理法规中，一般都明确规定有　现金结算的使用范围。国家鼓励企业之间通过银行来进行　有关货币资金管理制度，正确进行货币资金收支的核算，　加强货币资金的管理和控制，监督货币资金使用的合法性　结算。对于这一规定，很多人并不了解其中的内涵，而这　与合理性，提高货币资金的使用效益，保护货币资金的安　恰恰是银行结算的社会功能所决定的。　全完整。　在我国的市场经济运行中，企业必须严格遵守国家的　根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业必须　・　・ｅ　执行不力也是我国银行业操作风险管理上的一大问题。制　门、业务部门、内控部门、审计部门的管理边界。　度执行不力就会使制度形同虚设，失去约束力。（３）电　４．建立有效的绩效考评和约束机制。逐步改变传统的　子化手段缺乏。国外越来越多地采用电子手段进行操作风　只关心当年账面收益的绩效考核办法，提高资本对风险的　险管理，既提高了工作效率，也确保了风险管理的有效　敏感程度，强化经济资本约束。通过风险资本的计量与分　性。在对操作性风险的审计监督上，国外银行大多也采用　配，运用风险调整资本收益率（ＲＯＲＡＣ），将可能发生的　了电子审计方式。在这方面，国内银行要走的路似乎还很　损失量化为成本　贯彻短期收益和长期收益兼顾、风险和　长。　收益并重的全面平衡发展的理念，从绩效考核和激励机制　三、操作风险管理的措施　上促进全行关心操作风险的防范。　当前我国银行业治理结构和经营机制改革正在迈向深　５．切实强化风险责任的追究机制，加大对责任人员的　入，这为重建操作风险管理体系创造了良好机遇。　查处力度。一是通过补充、修改完善有关问责制度，加大　１．统一风险管理政策。制定和执行统一明确、能够体　对各级领导人员管理责任的追究力度，特别是加大对由于　现对操作风险的偏好和承受能力的风险管理政策，具体包　失职造成风险损失的各级领导人员的责任追究力度；二是　括：制定指导方针和开展原则；建立符合国际规则，但又　适应强化内控、规范管理的需要，对有关规章制度作进一　符合本行特点的风险事件分类标准；根据自身业务规模、　步补充与细化，明确责任追究的重点和要求；三是加大对　经营特点、内外部资料，制定各业务品种、业务单元的操　责任认定人员的行为约束和责任追究，确保责任认定工作　作流程；确定风险计量和资本分配的方法，确定应对各类　得到落实；四是通过对处理程序的调整、完善，明确处理　操作风险的应急措施。对操作风险成功和失败的案例进行　程序中应贯彻的原则、责任认定部门、责任认定的监察部　连续性的分析，总结经验教训，等等。　门、责任认定程序与处理程序的对接等。通过内部监管和　２．提高操作风险管理技术。对新巴塞尔协议所建议的　外部监管的协调配合，强化风险责任的追究机制，坚决遏　三种计量方法进行研究和选择，在做好数据收集、系统设　制有令不行、有禁不止的违法违规行为　计的基础上，逐步开发适合本行特点的内部风险计量模　６．以人为本，强化教育，提高商业银行员工综合素质。　型。整合客户信息系统、人力资源管理系统、信贷管理系　操作风险的防范关键是对行为人的控制。一方面商业银行　统、财务管理系统、资金管理系统等业务系统的信息，深　要建立综合的教育网络，并保证教育的连续性、系统性和　度挖掘和充分使用本行内部信息资源。借助先进的ＩＴ技　针对性。使全体员工熟悉自身岗位工作职责要求，理解和　术，建立操作风险历史数据仓库，为测量风险、分配资本　掌握业务的整体流程和关键风险点，同时加强员工理想信　和设计模型提供基础。　念、职业道德和法纪观念等在内的综合性教育，培养员工　３．健全操作风险管理组织。实行集中管理的操作风险　高尚的职业道德情操。另一方面商业银行要建立公正、合　治理结构，包括三个方面：一是设立独立的操作风险管理　理、高效的人力资源管理体制，增强员工的归属感和责任　部门。如果单独设立的条件不成熟也应指定某个部门承担　感。要根据每位员工的品德和业务能力，结合不同年龄、　起该管理责任，但必须与市场、交易等部门进行分离，并　学历和工作经验，分配适合的岗位；同时把好“进门关”，　保持分析判断、管理决策上严格的独立性。二是实施垂直　对重要部门、要害岗位的员工，要进行严格挑选，并适时　化的风险控制流程。三是明确各部门在操作风险管理中的　进行岗位轮换，’防范操作风脸。　定位和职责，理顺董事会、高级管理层、操作风险管理部　（作者单位：西南财经大学金融学院）　上海会计２００７．５　５１