一、单项选择题
1.下列分类中哪一组是按合并的性质来划分的（A）A.购买合并、股权联合合并 B.购买合并、混合合并C.横向合并、纵向合并、混合合并 D.吸收合并、创立合并、控股合并
2.乙公司是甲公司的全资子公司，年末甲公司股权长期投资账面余额为420万元；乙公司实收资本账面价值为120万元，没有盈余公积和未分配利润，则甲、乙公司合并会计报表上“长期股权投资”项目的金额为（ A ）A. 300万元 B.400万元 C. 320万元 D. 420万元
3.间接标价法的特点是（ A ）A.外币数随汇率高低而变化 B.本国货币数随汇率高低而变化
C.本国货币币值大小与汇率的高低无关 D.本国货币值大小与汇率的高低相关
4.下列项目属于现行成线会计特征的是（ B ）A.以不变币值为计量单位 B.以现行成本为计量基础
C.以一般物价水平为计量基础 D.建立历史成本会计账户体系进行专门核算
5.破产企业的清算费用应通过（ B ）列支。A.管理费用 B.破产财产 C.清偿债务后的财产 D.剩余净资产
6.非专业租赁公司经营租赁业务的租金收入应计入（ A ）
A.其他业务收入 B.主营业务收入 C.营业费用 D.营业外收入
7.期货投资企业根据期货经纪公司的结算单据，对已实现的平仓盈利应编制的会计分录是（ A ）
A.借：期货保证金 B.借：长期股权投资
贷：期货损益 贷：期货损益
C.借：应收席位费 D.借：期货保证金
贷：期货损益 贷：财务费用
8.下列各项中（ D ）不属于企业并购买法的特点。
A.购买企业在合并日资产负债表中以公允价值确定被购买企业可辨认资产和负债
B.购买企业将购买成本与取得的被购买企业可辨认净资产的公允价值的差额作商誉处理
C.被购买企业合并前的收益与留存收益不纳入合并后主体的报表中
D.被购买企业合并前的收益与留存收益纳入合并后主体的报表中
9.在子公司是母公司的全资子公司的情况下，合并利润表中的合并净利润数额（ A ）
A.应等于母公司净利润 B.应大于母公司净利润C.应小于母公司净利润 D. ABC均有可能
10.企业集团内部交易形成的利息收入与利息支出抵销时，应编制的抵销分录为（ D ）
A.借：财务费用 B. 借：投资收益
贷：投资收益 贷：在建工程
C.借：营业外收入 D.借：投资收益
贷：财务费用 贷：财务费用
1.H公司持有甲公司80%的权益性资本，持有乙公司40%的权益性资本，持有丙公司60%的权益性资本；甲公司持有乙公司30%的权益性资，丙公司持有乙公司20%的权益性资本。那么，H公司直接和间接控制乙公司权益性资本的比例为（ D ）A. 54% B. 64% C. 78% D. 90%
2.以下内部交易中不涉及损益的交易事项是（ D ）
A.母公司销售产品给子公司，子公司尚未对外销售B.母公司销售产品给子公司，子公司已对外销售
C.母公司销售产品给子公司，子公司作为固定资产使用D.母公司向子公司提供无息贷款
3.所谓合营企业就是（ C ）
A.投资者对其有重大影响的企业 B.投资者的子公司
C.投资各方共同控制的企业 D.投资各方按同等比例出资的企业
4.下列项目属于现行成本会计特征的是（ B ）
A.以不变币值为计量单位 B.以现行成本为计量基础
C.以一般物价水平为计量基础 D.建立历史成本会计账户体系进行专门核算
5.对债务重组后企业负债最适用的计价方法是（ B ）A.账面价值 B.公允价值 C.市场价值 D.净现值
6.破产清单会计依然遵守的会计原则是（ A ）
A.客观性原则 B.权责发生制原则 C.配比原则 D.历史成本原则
7.母公司如果需要在控制权取得日编制会计报表，则需编制（ B ）
A.合并资产负债表和合并利润表 B.合并资产负债表C.合并现金流量表 D. B和C
8.少数股东权益项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司的权益，根据我国合并会计报表的有关规定，少数股东权益在合并资产负债表中应当（ D ）A.在所有者权益类项目中列示 B.在流动负债类项目中列示
C.在长期负债类项目中列示 D.作为少数股东权益单独列示
9.当外币投资净额为净资产时，套期保值的结果为（ A ）
A.当远期汇率大于即期汇率时有利 B.当远期汇率小于即期汇率时有利
C.当远期汇率大于即期汇率时不利 D.当远期汇率等于即期汇率时有利
1.创立合并是指合并两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各公司的股份。通过合并（ D ）A.企业减少了竞争风险 B.只有一个企业保留法人资格
C.企业对市场增加了控制力 D.原有的企业均失去法人资格，全部解散
2.少数股东权益项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司的权益，根据我国合并会计报表的有关规定，少数股东权益在合并资产负债表中应当（ D ）A.在所有者权益类项目中列示 B.在流动负债表项目中列示
C.在长期负债类项目中列示 D.作为少数股东权益单独列示
3.外币交易是以（ C ）以外的货币进行的款项收付、往来结算等交易。
A.人民币 B.本国货币 C.记账本位币 D.以上都有可能
4.直接标价法的特点是（ B ）A.本国货币数固定不变 B.本国货币数随汇率高低而变化
C.本国货币币值大小与汇率的高低无关D.本国货币币值大小与汇率的高低正相关
5.传统财务会计计量模式是（ A ）A.历史成本 / 名义货币单位 B. 历史成本 / 不变购买力货币单位
C.现行成本 / 名义货币单位 D. 现行成本 / 不变购买力货币单位
6.下列项目属于现行成本会计特征的是（ B ）
A.以不变币值的计量单位 B.以现行成本为计量基础
C.以一般物价水平为计量基础 D.建立历史成本会计账户体系进行专门核算
7.下列关于融资租赁会计核算表述正确的是（ B ）
A.融资租入固定资产不需计提折旧B.融资租入固定资产需要计提折旧
C.融资租入固定资产不能作为租入企业的资产入账D.融资租入固定资产发生的负债可列为短期负债
8.合并会计报表的主体为（ B ）A.母公司 B.母公司和子公司组成的企业集团
C.总公司 D.总公司和分公司组成的企业集团
9.在连续编制合并会计报表的情况下，上期抵销内部应收账款额计提的坏账准备对本期的影响时，应编制的抵销分录为（ B ）A.借：坏账准备 B.借：坏账准备
贷：管理费用 贷：期初未分配利润
C.借：期初未分配利润 D.借：管理费用
贷：坏账准备 贷：坏账准备
10.合并价差项目在编制合并报表时属于（ A ）
A.长期投资 B.短期投资 C.合并收益损失 D.长期负债
1.在我国对于外购商誉的处理办法是（B）A.冲减资本公积 B.列为资产 C.增加资本公积 D.不得入账
2.权益结合法下，资产和负债等均按（ D ）计价A.账面净值 B.双方协议价 C.重置价值 D.公允价值
3.控制权取得日合并会计报表的编制方法有（ A ）A.购买法 B.权益法 C.间接法 D.直接法
4.一般物价水平会计的程序不包括（ D ）
A.划分货币性项目和非货币性项目 B.计算货币性项目的购买力损益
C.编制一般物价水平会计报表 D.编制未来成本会计报表
5.企业在期货交易所取得会员资格，所交纳的会员资格费应作为（ D ）
A.管理费用 B.会员资格费 C.期货损益 D.长期股权投资
6.破产企业的清算费用应通过（ B ）列支。A.管理费用 B.破产财产 C.清偿债务后的财产 D.剩余净资产
7.全部由出租人垫付资金的租赁形式包括（ D ）
A.杠杆租赁、融资租赁和售后回租 B.杠杆租赁、融资租赁和经营租赁
C.融资租赁、经营租赁和转租赁 D.融资租赁、经营租赁和售后回租
8.乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2万元，货款到年底时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5%计提坏账准备。则应编制的坏账准备抵销分录为（ A ）
A.借：坏账准备1000 B.借：管理费用1000
贷：管理费用1000 贷：坏账准备1000
C.借：管理费用1000 D.借：坏账准备1000
贷：应收账款1000 贷：应收账款1000
9.H公司持有甲公司80%的权益性资本，持有乙公司40%的权益性资本，持有丙公司60%的权益性资本；甲公司持有乙公司30%的权益性资本；丙公司持有乙公司20%的权益性资本，那么，H公司直接和间接控制乙公司权益性资本的比例为（ D ）A. 54% B. 64% C. 78% D. 90%
10.当远期外汇合同签订时，用于对应收款项目进行套期保值，即期汇率大于远期汇率时对合同入账的会计分录为（ C ）A.借：应收期汇合同款 B.借：应收期汇合同款
递延期汇溢价 贷：应付期汇合同款贷：应付期汇合同款
C.借：应收期汇合同款 D.借：应收期汇合同款
递延期汇折价 汇兑损益
贷：应付期汇合同款 贷：应付期汇合同款
1.编制合并报表时编制的有关抵消母公司投资收益及子公司相关项目的分录正确的是（ D ）
A.借：投资收益 B.借：盈余公积贷：盈余公积 应付利润应付利润 未分配利润未分配利润 贷：投资收益
C.借：提取盈余公积 D.借：投资收益应付利润 贷：提取盈余公积未分配利润 应付利润贷：投资收益 未分配利润年初未分配利润
2.会计所讲的外币是指（ D ）A.外国货币 B.国际支付手段C.国际结算手段 D.记账本位币以外的货币
3.当收到外币投资时，合同约定的汇率与收到出资额时的市场汇率不同而产生的差额计入（ B ）
A.实收资本 B.资本公积C.盈余公积 D.利润分配——未分配利润
4.在外币报表的货币性与百货币性项目法中，资产负债表中的货币性项目，应按照（ C ）折算
A.平均汇率 B.历史汇率C.现行汇率 D.资产负债表日的现行汇率
5.传统财务会计计量模式是（ A ）
A.历史成本/名义货币单位 B.历史成本/不变购买力货币单位
C.现行成本/名义货币单位 D.现行成本/不变购买力货币单位
6.下列关于企业清算资产支付顺序正确的是（ A ）
A.清理费用、支付未付工资、缴纳所欠税款、清偿其他无担保债务
B.清理费用、缴纳所欠税款、支付未付工资、清偿其他无担保债务
C.支付未付工资、清偿其他担保债务、清理费用、缴纳所欠税款
D.支付未付工资、缴纳所欠税款、清偿其他无担保债务、清理费用
7.非专业租赁公司经营租赁业务的租金收入应计入（ A ）
A.其他业务收入 B.主营业务收入 C.营业费用 D.营业外收入
8.合营者A将成本为10000元的商品以13000元的价格出售给合营企业B，A对B的出资比例为40%，B当期尚未对外销售，另外B当期利润表中列示的主营业务收入为200000元，在A的合并会计报表中应列示的合并后主营业务收入应为（C）元A. 205200 B. 93000 C. 87800 D. 80000
9.有关外汇远期合同表述正确的是（ D ）
A.远期外汇合同是一种基础金融工具 B.远期合同是标准化合约
C.远期合同在履行时才确认 D.外汇远期合同在订立时即可确认和计量
1.高级财务会计所依据的理论和采用的方法（ C ）
A.沿用原有财会理论和方法 B.仍以四大假设为出发点
C.是对原有财务会计理论和方法的修正D.抛弃了原有的财会理论与方法
2.权益结合法下，合并以股票交换的形式吸收另一方，如果合并方发行股票的面值总额高于被合并方的资本数额，差额应冲减合并方的资本公积，资本公积不够冲减的部分应（ A ）
A.冲减合并企业的留存利润 B.冲减合并企业的股本C.列入购买成本 D.列入资本公积借方
3.在编合并报表时，对于不涉及企业集团内部交易的项目（ C ）
A.只需简单相加 B.只需相互抵减C.应分别编制抵消分录 D.视具体项目而定
4.N公司为M公司全资子公司，本期M公司向N公司销售商品10000元，成本6000元，款存银行，N公司尚未对外销售，抵销分录为（ B ）A.借：主营业务收入6000 B.借：主要业务收入10000
贷：主营业务成本 2000 贷：主营业务成本6000存货 4000 存货 4000
C.借：主营业务收入 10000 D.借：主营业务收入 4000
贷：主营业务成本 10000 贷：存货 4000
5.与物价变动其他会计模式相比，一般物价水平会计特征之一是（ B ）A.会计基准是按一般物价水平换算的现实成本B.会计基准是按一般物价水平换算的历史成本C.需要进行日常特有的专门账务处理
D.需要另行设置特别账户进行核算
6.货币性项目的特点是（ A ）A.货币性项目换算后的金额固定不变B.货币性项目换算后的金额发生变化
C.在一般物价水平变动中该项目实际购买力不发生变化D.在一般物价水平变动中该项目不产生购买力损益
7.在实物资本保全观念下，下列关于资产持有损益表述正确的是（ A ）
A.列入资产负债表 B.列入利润表C.列入利润分配表 D.列入现金流量表
8.货币互换指交易双方在（ C ）的情况下，通过签订合同相互交换不同币种的货币和利率的一种交易行为。
A.币种相同但利率不同 B.币种不同但利率相同C.币种不同但利率也不同 D.利率相同
9.企业期末所持有资产的现行成本与历史成本的差额称为（ A ）
A.持有损益 B.已实现的持有损益C.未实现的持有损益 D.购买力变动损益
10.我国租赁准则规定，承租人融资租赁资产占企业资产总额比例（ B ）时，在租赁开始日，也可按最低租赁付款额同时反映租赁与负债。A.51% B.等于或小于30% C.75% D.90%
1.将企业合并划分横向合并，纵向合并及混合合并是按（ D ）进行的分类。
A.合并的法律形式 B.合并的性质C.企业合并的目标 D.企业合并所涉及的行业
2.我国合并报表暂行规定中基本采用（ A ）。A.母公司理论 B.所有权理论C.经济实体理论 D.ABC之种理论的综合
3.下列会计方法 属于一般物价水平会计特有的方法的是（ C ）。A.计算持有资产损益 B.编制通货膨胀会计资产负债表C.计算购买力损益 D.编制通货膨胀会计利润及其分配
4.企业在期货交易所取得会员资格，所交纳的会员资格费应作为（ D ）A.管理费用 B.会员资格费 C.期货损益 D.长期股权投资
5.对债务重组后企业负债最适用的计价方法是（ B ）A.账面价值 B.公允价值 C.市场价值 D.净现值
6.破产清算会计依然遵守的会计假设是（ D ）A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量
7.在合并资产负债表中，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是（ B ）
A.经济实体理论 B.母公司理论 C.子公司理论 D.其他理论
1.将企业合并划分横向合并，纵向合并及混合合并是按（ D ）进行的分类。A.合并的法律形式 B.合并的性质
C.企业合并的目标 D.企业合并所涉及的行业
2.M公司发行普通股10万股吸收合并N公司，每股面值2元，公允市价为10元，N公司所有者权益账面价值80万元，公允价值90万元，M公司采用购买法进行核算，则M公司外购商誉为（ D ）A.-60万元 B.10万元 C.20万元 D.-70万元
3.当收到外币投资时，合同的约定的汇率与收到出资额时的市场汇率不同而产生的差额计入（ B ）A.实收资本 B.资本公积
C.盈余公积 D.利润分配——未分配利润
4.现行成本会计计量模式是（ C ）
A.历史成本/名义货币单位 B.历史成本/不变购买力货币单位C.现行成本/名义货币单位 D.现行成本/不变购买力货币单位
5.破产清算会计不再遵守的会计原则是（ C ）A.客观性原则 B.明晰性原则C.配比原则 D.相关性原则
6.下列项目中，不属于财务报表附注内容的是（ C ）A.或有事项的披露 B.公司的会计政策C.公司筹资
的目的 D.关联交易情况
7.在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表项目是（ B ）A.按市价计价的存货 B.按成本计价的长期投资C.应收账款 D.按市价计价的长期投资
8.期货投资企业根据期货经纪公司的结算单据，对已实现的平仓盈利应编制的会计分录是（ A ）
A.借：期货保证金 B.借：长期股权投资贷：期货损益 贷：期货损益C.借：应收席位费 B.借：期货保证金贷：期货损益 贷：财务费用
9.企业进行期货投资所支付的期货交易手续费应计入（ B ）A.管理费用 B.期货损益C.营业外支出 D.营业费用
10.当外币投资将额为净资产时，套期保值的结果为（ A ）
A.当远期汇率大于即期汇率时，有利B.当远期汇率小于即期汇率时，有利C.当远期汇率大于即期汇率时，不利D.当远期汇率等于即期汇率时，有利
二、多项选择题
11.高级财务会计中的破产清算会计和重组会计正是（ABCD）动摇的结果。A.持续经营假设 B.会计主体假设C.会计分期假设 D.货币计量假设
12.在下列账户中属于外币账户的有（ABCDE）A.其他货币资金 B.原材料 C.长期借款 D.财务费用E.应收账款
13.租赁具有（ABC）特点A.所有权与使用权相分离 B.融姿与融物相统一C.灵活方便 D.没有法律约束
14.能够计入融资租入固定资产价值的是（CDE）A.租赁谈判过程中的差旅费 B.签定合同的律师费C.租入资产的运输费 D.租入资产的安装调试费
E.租入资产改扩建支出和改扩建过程中的变价收入的差额
10.编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（BCDE）A.对子公司的权益性投资采用成本法进行核算B.统一母公司与子公司的编报货币
C.统一母公司与子公司采用的会计政策D.统一母公司与子公司的会计报表决算日和会计期间E.对子公司的权益性投资采用权益性进行核算
11.清算的内容包括（ ACDE ）A.清理企业财产 B.寻找新的投资机会 C.收回债权D.清偿债务 E.分配剩余财产
12.无论以哪类分部作为主要报告形式，均要披露的信息是（ ABCDE ）A.分部收入和分部费用 B.分部资产和分部负债C.分部间转移定价的基础及变更D.分部信息与公司合并信息之间的调整项目E.分部采用的会计政策
13.母公司的下列被投资企业，应当被认为其在母公司的控制范围之内，可以纳入合并范围的有（ ABCDE ）
A.在被投资企业的董事会会议上有半数以上的投票权B.母公司有权任免董事会的多数成员C.根据公司章程和协议，有权控制被投资企业的财务政策和经营政策D.母公司虽不能任免董事会的多数成员，但可以派人担任被投资企业的董事长。E.母公司与被投资的其他投资者签定协议，拥有该被投资企业半数以上的表决权
11.股权取得日后编制合并报表的抵销分录，其类型一般包括（ ABD ）A.将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵销
B.将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵销C.将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵销
D.将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵销
12.购买法和权益结合法在处理合并事项过程中的主要差异在于（ABCD）A.是否产生的计价基础 B.是否确认购买成本和购买商誉
C.合并费用的处理 D.合并前收益及留存收益的处理E.购买法下的净资产收益率高于权益结合法下的净资产收益率
13.在下列账户中，属于外币账户的有（ABCDE）A.其他货币资金 B.原材料 C.长期借款 D.财务费用 E.应收账款
14.编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（ABCD）A.母分司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间B.对子公司的权益性投资采用权益法进行核算C.统一母公司与子公司的编报货币D.统一母公司与子公司采用的会计政策
1.购买企业在确定所购入的可辨认资产和所承担债务的公允价值时，可采用（ ABCE ）等方法A.市价 B.成本与市价孰低法 C.重置成本
D.账面价值 E.评估价
2.下列可视为A企业附属企业的有（ BCD ）
A.L企业：A企业拥有L企业15%有表决权的股份，B企业拥有L公司75%有表决权的股份，A企业拥有B企业40%有表决权的股份
B.M企业：A企业拥有M企业20%有表决权的股份，并且按照协议规定，A企业负责M企业的生产经营管理
C.N企业：A企业拥有N企业5%有表决权，同时A企业的主资子公司B企业拥有N公司70%有表决权的股份。
D.O企业：A企业拥有O企业45%有表决权的股份，A企业代理B企业拥有O企业30%表决权
E.P企业：A企业拥有P企业30%有表决权的股份
3.企业的期货交易手续费包括（ ABC ）A.开仓手续费 B.平仓手续费 C.交割手续费D.强制平仓手续费 E.只有A和B
4.中期报告编制的几个观点是（ CD ）A.损益满计观 B.本期营业观 C.独立观 D.一体观
10.企业合并按照所涉及的行业划分，可分为（BCD）A.吸收合并 B.纵向合并 C.横向合并 D.混合合并 E.创立合并
11.编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（BCDE）A.对子公司的权益性投资采用成本法进行核算B.统一母公司与子公司的编报货币
C.统一母公司与子公司采用的会计政策D.统一母公司与子公司的会计报表决算日和会计期间E.对子公司的权益性投资采用权益法进行核算
12.与个别会计报表比较，合并会计报表（ABCD）A.反映的是母公司和子公司组成的企业集团整体的财务状况和经营成果
B.由企业集团中对其它企业有控制权的控股公司与母公司编制C.以个别会计报表为基础编制D.有独特的编制方法
13.对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并会计报表时应进行如下抵消（ABC）
A.将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消B.将当期多计提的折旧费用予以抵消
C.将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵消D.调整期末未分配利润的数额
1.母子公司之间销售固定资产，在编制合并会计报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（ ABDE ）
A.营业外收入 B.累计折旧 C.固定资产D.期初未分配利润 E.管理费用
2.清算的内容包括（ ACDE ）A.清理企业财产 B.寻找新的投资机会 C.收回债权D.清债债务 E.分配剩余财产
3.下列叙述正确的有（ ACD ）A.租赁资产的所有权和使用权相分离是租赁业务的主要特征
B.一般来讲，融资租赁的融资为主要目的，承租人具有明显的购置资产的企图
C.出租人应定期检查融资租出资产的未担保余值，至少每年年未检查一次
D.当融资租出资产的未担保余值增加时，应当重新计算租赁内含利率
E.融资租出资产时，发生的初始直接费用应确认当期营业费用
4.属于上市公司应披露的重要事项包括（ ABCDE ）
A.重大诉讼、仲裁事项 B.重大关联交易事项C.公司、公司董事及高级管理人员受监督部门监管情况D.聘任、解聘会计师事务所情况
E.其大重大合同及履行情况
1.企业购并时购并方所支付的价款小于被购并方净资产公允价值时，说明被购并方存在负商誉，关于负商誉的确认和计量，各国会计界有不同做法，概括起来有（ ABE ）三种。A.负商誉冲减所购非流动资产价值 B.负商誉直接计入资本公积
C.将负商誉金额计入“无形资产”账户 D.相应增加留存利润E.负商誉全部作为递延收益处理
2.购买企业在确定所购入的可辨认资产和所承担债务的公允价值时，可采用（ ABCE ）等方法。
A.市价 B.成本与市价孰低法 C.重置成本D.账面价值 E.评估价
3.与个别会计报表比较，合并会计报表（BCDE）A.反映母公司的财务状况，经营成果以及现金流量情况
B.由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制C.以个别会计报表为编制基础D.有独特的
编制方法
E.反映的是母公司和子公司组成的企业集团整体财务状况和经营成果
4.能引起会员单位结算准备金增加的业务有（ ACDE ）A.会员持仓合约数量增加 B.会员发生持仓亏损
C.会员发生持仓赢利 D.会员持仓合约价格上涨E.交易所划归会员存款利息收入。
1.下列各项属于衍生金融工具的有（ CE ）A.公司债券 B.股票 C.利率互换D.银行票据 E.货币互换
2.高级财务会计产生的基础是（ ACDE ）A.会计主体假设松动 B.会计所处客观经济环境变化C.持续经营假设松动 D.会计分期假设松动
E.货币计量假设松动
3.合并会计报表理论包括（ ACE ）A.所有权理论 B.集权理论 C.经济实体理论D.混合理论 E.母公司理论
4.按我国外币会计报表折算方法的规定，可以采用合并报表决算日的市场汇率折算的项目有（ ABCDE ）
A.固定资产 B.短期借款 C.实收资本D.主营业务收入 E.管理费用
四、实务题
24.资料：合营者甲向其合营企业乙以18万元的价格（不含税价）销售产品一批，该产品成本为14万元。乙企业尚未对外销售，甲企业在乙企业中的投资比例为35%。要求：对此业务合并时抵销分录。
答案：①借：主营业务收入 63000（18×35%）贷：主营业务成本 63000
②借：主营业务成本 14000[（18-14）×34%]贷：存货 14000
或借：主营业务收入 63000（18×35%）贷：主营业务成本 49000（14×35%）存货 14000[（18-14）×34%]
25.A企业2001年12月31日采用股权联合方式获取B企业的控制股权，A企业发行普通股100000股，每股面值1元，市价为6.5元，以交换B企业90%的股权，A企业与B企业资产负债表资料如下表所示：A企业与B企业资产负债表2001年12月31日 单位：元
项目 A企业 B企业（账面金额） B企业（公允价值）
现金短期投资应收账款其他流动资产长期投资固定资产无形资产资产合计流动负债长期负债负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计 要求：根据上述资料编制A企业取得控股权日的合并报表工作底稿和合并会计报表。
答案：有关计算：对B企业的投资价值=600000×90%=540000（元）股本=100000股×1元=100000元资本公积=（B企业股本400000+B企业资本公积40000）×90%
A企业增加的股本100000=296000（元）盈余公积=B企业盈余公积110000×90%=99000（元）
未分配利润=B企业未分配利润50000×90%=45000（元）
A企业发行股票交换B企业股权的业务，A企业应编制如下会计分录：
借：长期股权投资 540000贷：股本 100000资本公积 296000盈余公积 99000未分配利润 45000
然后再编制合并报表工作底稿和合并会计报表
13.荣华股份有限公司（以下简称荣华公司）2000年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司（以下简称昌盛公司）。荣华公司拥有昌盛公司75%的股份，从2000年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。
(1)荣华公司2000年5月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元（含增值税）以银行存款支付，于6月20日投入使用，该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。荣华公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。
(2)荣华公司2002年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。
要求：(1)代荣华公司编制2000年度该设备相关的合并抵销分录。(2)代荣华公司编制2001年度该设备相关的合并抵销分录。
(3)代荣华公司编制2002年度该设备相关的合并抵销分录。
答案：⑴2000年该设备相关的合并抵销分录：
借：主营业务收入 164.1
贷：主营业务成本 144
固定资产原价 20.1（164.1-144）
借：累计折旧 2.51
贷：管理费用 2.51(20.10÷4×6/12)
⑵2001年度该设备相关的合并抵销分录
借：年初（或期初）未分配利润 20.10
贷：固定资产原价 20.10
借：累计折旧 2.51
贷：年初（或期初）未分配利润 2.51
借：累计折旧 5.03
贷：管理费用 5.03
⑶2002年度该设备相关的抵销分录
借：年初（或期初）未分配利润 20.10
贷：营业外收入 20.10
借：营业外收入 7.54
贷：年初（或期粮）未分配利润 7.54(2.51+5.03)
借：营业外收入 3.35
贷：管理费用 3.35(20.10÷4×8/12)
14.华普股份有限公司（以下简称华普公司）于2001年1月1日投资华南公司，持有华南公司60%的股权，投资时的投资成本为1500万元。华南公司2001年1月1日的所有者权益为2500万元，其中实收资本为1600万元，资本公积为300万元，盈余公积为300万元，未分配利润为300万元。华南公司2001年度实现净利润为800万元（均由投资者享有），当年分配给投资者的利润为300万元，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金。华普公司2001年度发生的其他交易或事项，以及相关资料如下：
(1)华普公司2001年度向华南公司销售乙产品售价为400万元，款项已经收回，销售成本为300万元。华南公司购入的乙产品当年全部未对外销售。
(2)华普公司于2001年年末，计算本年3月1日购入的华南公司债券的利息。
要求：编制与合并会计报表有关的抵销分录。
答案：⑴借：应付债券 30000000
贷：长期债权投资 30000000
借：应付债券 1000000
贷：长期债权投资 1000000
借：投资收益 1000000
贷：在建工程 10000000
⑵借：投资收益 4800000
少数股东收益 3200000
年初未分配利润 3000000
贷：提取盈余公积 1200000
应付利润 3000000
未分配利润 6800000
借：实收资本 16000000
资本公积 3000000
盈余公积 4200000
未分配利润 6800000
贷：长期股权投资 18000000
少数股东权益 12000000
借：提取法定盈余公积 480000
提取法定公益金 240000
贷：盈余公积 720000
借：年初未分配利润 1800000
贷：盈余公积 180000
⑶借：主营业务收入 4000000
贷：主营业务成本 3000000
存货 1000000
24.P公司2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格，合并前P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为100万元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计1.8万元。P公司和Q公司资产负债表单位：万元项目 P公司 Q公司（账面金额） Q公司（公允
价值）
银行存款短期投资应收账款（净额）存货长期股权投资固定资产减：累计折旧固定资产净值无形资产资产合计短期借款应付账款长期应付款负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计 要求：采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理
答案：P公司的购买成本：100+1.8=101.8万元
Q公司净资产的公允价值：136.75-46.75=90万元
外购商誉：101.8-90=11.8万元
P公司应进行如下账务处理
借：流动资产 346250长期股权投资 176250固定资产 800000无形资产 45000商誉 118000
贷：银行存款 1018000负债 4675000
25.某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益，该企业1994年12月31日有关外币账户期末余额如下：（期末汇率1美元=8.4元人民币）应收账款 10万美元应付账款 5万美元银行存款 20万美元该企业1995年1月份发生如下外币业务：
⑴1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币，款项尚未收回。
⑵1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币。
⑶1月12日从国外进口原材料一批，共计22万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元=8.3元人民币（假设该企业免征增值税）
⑷1月18日购进原材料一批，价款总计16万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元=8.35元人民币。
⑸1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币。
⑹1月31日偿还1月10日借入的外币18万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币。
要求：(1)编制该企业1月份外币业务的会计分录；(2)计算1月份的汇兑损益并进行账务处理（答案中金额单位用万元表示）
答案：（1）编制1月份外币业务的会计分录
①1月5日借：应收账款 166（20×8.3）
贷：主营业务收入 166
②1月10日借：银行存款 149.4（18×8.3）
贷：短期借款 149.4
③1月12日借：物资采购 182.6（22×8.3）
贷：银行存款 182.6
④1月18日借：物资采购 133.6（16×8.35）
贷：应付账款 133.6
⑤1月20日借：银行存款 83.5（10×8.35）
贷：应收账款 83.5
⑥1月31日借：短期借款 150.3（18×8.35）
贷：银行存款 150.3
（2）计算1月份的汇兑损益
应收账款账户的汇兑损益：20×8.35-[(10×8.4+20×8.3)-10×8.34]=0.5（万元）
应付账款账户的汇兑损益：21×8.35-（5×8.4+16×8.35）=-0.25（万元）
银行存款账户的汇兑损益：8×8.35-[(20×8.4+18×8.3+10×8.35)-(22×8.3+18×8.35)]= -1.2（万元）
（3）短期借款账户的汇兑损益：18×8.35-18×8.3=0.9
一月份的汇竞损益=0.5+0.25-1.2-0.9=-1.35（万元）
借：应收账款 0.5应付账款 0.25财务费用 1.35
贷：银行存款 1.2短期借款 0.9
1.2001年1月1日甲公司向乙公司（非专门从事租赁业务的公司）租入全新办公用房一套，租期6年，办公用房价值为60000000元，预计使用年限为30年，租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预性租金2800000元，每一年末支付租金100000元，第六年末支付租金330000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公房使用权，甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。
要求：为出租人（乙公司）进行会计处理。
答案：出租人（乙公司）的账务处理
此项租赁租金总额为3630000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为605000元。
⑴2001年1月1日 借：银行存款 2800000贷：其他应收款 2800000
⑵2001年12月31日 借：银行存款 100000其他应收款 505000贷：其他业务收入—经营租赁 605000
⑶对于2002年12月31日，2003年12月31日，2004年12月31日，2005年12月31日都做同上⑵的会计分录。
⑷2006年12月31日 借：银行存款 330000其他应收款 275000贷：其他业务收入—经营租赁 605000
19.某公司由于期货保证金账户余额不足，不能按期定加保证金，向期货经纪公司提交国债作为抵押，其
账面价值为45万元，期货经纪公司划入企业保证金账户款项40万元，以后由于企业不能及时追加保证金、期货经纪公司按规定将国债出售，售价为47万元，余款已划入企业保证金账户。
答案：（1）以国债抵押划入保证金：借：期货保证金 400000贷：其它应付款——质押保证金 400000
（2）处置质押品：借：其他应付款——质押保证金 400000期货保证金 70000贷：长期债权投资——债券投资额 450000投资收益 20000
20.B公司为A公司的子公司，A公司拥有其60%的股份，1998年度编制合并会计报表时的有关资料如下：
（1）A公司固定资产中有一台原价为160000元的设备，是从B公司购入的，购入时间为1996年6月，当月投入使用，A公司实际支付的价款为150000元，另外支付10000元安装及运杂费，该项设备的预计使用期限为5年，B公司1996年销售该设备的毛利率为20%。
（2）B公司1996年提取盈余公积40000元，1997年提取盈余公积40000元，1998年提取盈余公积为60000元。
（3）A公司本年年初存货中包含从B公司购入的存货100000元（B公司销售该产品的销售成本为120000元），1998年末A公司存货中仍包含从B公司购入的存货50000元，1998年内A公司与B公司之间未发生其他购销业务。要求：根据上述资料编制1998年A公司合并会计报表的抵销分录。
答案：（1）抵消固定资产中包含的未实现内部销售利润及以前年度和本年度多计提的累计折旧。
借：期初未分配利润 30000（150000×20%）
贷：固定资产原价 30000
借：累计折旧 9000（30000÷5×1.5）
贷：期初未分配利润 9000
借：累计折旧 6000（30000÷5）
贷：管理费用 6000
（2）抵消以前年度计提的盈余公积和本年计提的盈余公积
借：期初未分配利润 48000（40000×60%+40000×60%）
贷：盈余公积 48000
借：提取盈余公积 36000（60000×60%）
贷：盈余公积 36000
（3）抵消存货中包含的未实现内部销售利润
借：期初未分配利润 -20000（100000-120000）
贷：主营业务成本 -20000
借：主营业务成本 -10000（100000-120000）×50%
贷：存货 -10000
1.2001年12月31日，M公司以200万元长期负债所借款项购买了N公司80%的有表决权的普通股，合并交易之前双方资产负债表如下：
资产负债表（单位：万元）项目 M公司账面价值 N公司账面价值 N公司公允价值银行存款应收账款存货固定资产累计折旧无形资产合计应付账款
要求：根据以上资料，编制合并会计报表的抵消分录，并编制M公司合并报表的工作底稿。
答案：对该控股业务，M公司应编制以下会计分录
借：长期股权投资 2000000贷：长期借款 2000000
M公司长期股权投资的账面价值为200万元，N公司所有者权益为150万元，抵消分录为：
借：股本 950000留存收益 550000合并价差 500000
贷：长期股权投资 2000000
M公司合并资产负债表2001年12月31日 单位：万元
1、（1）甲公司与乙公司合并日资产负债表如下：
资产负债表2×2年1月1日单位：元
项目 甲公司 乙公司
资产：货币资金短期投资应收账款存货长期投资固定资产无形资产资产合计负债：应付账款应付债券长期借款股东权益股本资本公积盈余公积未分配利润负债及股东权益合计（2）甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部资产，并承担全部债务。甲公司的股票面值为每股50元，乙公司的股票面值为每股票？元。甲公司以每股面值50元的本公司股票换取乙公司每股5元的股票两股。
要求：根据上述资料，运用权益结合法编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。
答案：借：货币资金 2500短期投资 27500应收账款 50000存货 65000固定资产 50000无形资产 15000未分配利润 30000
贷：应付账款 10000应付债券 80000股本 150000
2、有关外币交易的会计处理
（1）某企业将800美元卖给银行，当天1美元买价8.5元人民币，实收人民币6800元，企业按当月1日汇价1美元=8.2元人民币折算外币业务发生额，请编制会计分录。
（2）某公司因外汇支付需要，从银行购入15000美元，当日银行美元卖出价为1美元=8.2元人民币，实际支付人民币123000元，月初市场汇价为1美元=8.3元人民币，要求：编制购买外汇的会计分录。
（3）某合资公司合同约定汇率为1美元=8.25元人民币，外商投入外币资本500万美元，当日的市场汇价为1美元=8.2元人民币，要求：编制接受投入外币资本的会计分录。
（4）某合资公司按合同约定外商投入外币资本1000万美元，未约定汇率，该公司注册资本与记账本位币不一致，外商分两期等额投入外币资本，每一期收到出资额时的市场汇价是1美元=8.35元人民币，第二期收到出资额时市场汇价为1美元=8.6元人民币。要求：编制接受投入外币资本的会计分录。
答案：（1）借：银行存款——人民币户 6800（800×8.5）
贷：银行存款——美元户 6560（800×8.2）财务费用——汇兑损益 240
（2）借：银行存款——美元户 124500（15000×8.3）
贷：银行存款——人民币户 123000财务费用——汇兑损益 1500
（3）借：银行存款——美元户 41000000（5000000×8.2）资本公积 250000
贷：实收资本 41250000（5000000×8.25）
（4）第一期收到出资额时
借：银行存款——美元户 41750000（5000000×8.35）
贷：实收资本 41750000
第二期收到出资额时
借：银行存款——美元户 43000000（5000000×8.6）贷：实收资本 43000000
5.某企业按规定允许开立现汇账户，对本月发生的外币业务按当日的市场汇率折合为人民币记账。该企业2000年12月31日有关科目余额如下（单位：元）科目名称 美元 汇率 人民币银行存款 10000 8.0 80000应收账款 50000 8.0 400000应付账款 20000 8.0 160000长期借款（工程 10000 8.0 80000
尚未达到预定可使状态）该企业2001年1月份发生如下经济业务：
（1）该企业收回客户前欠账款30000美元存入银行当日市场汇率为1美元=8.2元人民币
（2）将10000美元存款兑换为人民币存款，兑换当日汇率为买价1美元=8.1元人民币，卖价1美元=8.3元人民币，当日市场汇率为1美元=8.2元人民币（3）用银行存款10000美元偿还应付账款，当日市场汇率为1美元=8.3元人民币
（4）用银行存款10000美元还长期借款，当日市场汇率为1美元=8.3元人民币
2001年1月31日国家公布的汇率为1美元=8.35元人民币要求：1.根据上述经济业务编制会计分录；
2.外币科目余额调整计算表，并编制期末汇兑损益的会计分录。
3.计算2001年1月份的汇兑损益和计入1月份损益的汇兑损益。
答案：编制会计分录
（1）收回客户前欠账款30000美元。
借：银行存款——美元户 246000（30000×8.2）
贷：应收账款——美元户 246000
（2）将10000美元存款兑换成人民币
借：银行存款——人民币户 81000（10000×8.1）财务费用 1000
贷：银行存款——美元户 82000（10000×8.2）
（3）用银行存款10000美元偿还应付账款
借：应付账款——美元户 83000（10000×8.3）
贷：银行存款——美元户 83000（10000×8.3）
（4）用银行存款10000美元归还长期借款
借：长期借款——美元户 83000（10000×8.3）
贷：银行存款——美元户 83000（10000×8.3）
编制2001年1月31日外币科目的余额调整计算表和会计分录科目 美元余额 月末汇率 调整后人民币余额 调整前人民币余额 差额
银行存款 10000 8.35 83500 78000 5500（借）应收账款 20000 8.35 167000 154000 13000（借）
应付账款 10000 8.35 83500 7700 6500（贷）长期借款 0 8.35 0 3000（借） 3000（贷）合计 9000
（借）
借：银行存款 5500应收账款 13000
贷：应付账款 6500财务费用——汇兑损益 12000
借：在建工程 3000贷：长期借款 3000
（3）计算2001年1月份的汇兑损益和计入1月份损益的汇兑损益
2001年1月份汇兑损益=5500+13000-6500-3000-1000=8000（元）
应计入1月份损益的汇兑损益=5500+13000-6500-1000=11000（元）
1. 2×××年1月1日，A公司支付180000元现金购买B公司的全部净资产并承担全部负债。购买日B公司的资产负债表，各项目账面价值与公允价值如下表：项目 账面价值 公允价值流动资产建筑物（净值）土地 300006000018000 300009000030000资产总额 108000 150000
负债股本留存收益 120005400042000 12000负债与所有者权益总额 108000
要求：根据上述资料确定商誉并编制A公司购买B公司净资产的会计分录。
答案：A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000作为外购商誉处理，A公司应进行如下账务处理：
借：流动资产 30000固定资产 120000商誉 42,000
贷：银行存款 180000负债 12000
2.母公司和其全资子公司有关事项如下：
（1）母公司2002年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货60万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。2002年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2002年度的销售毛利率为20%，母公司2002年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300元，销售成本为250万元。母公司对存货发出采用后进先出法核算。
（2）2002年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为23.4万元（含增值税），销售成本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。
（3）2002年10月1日，母公司以113.5万元的价格收购子公司发行的三年期一次还本付息的全部债券。该债券票向金额为100万元，票面利率为6%，由子公司于2001年1月1日按面值发行。母公司收购债券另发生手续费支出1万元（作为当期损益处理）。母公司对债券溢折价采用直线法摊销。
要求：①在2002年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录。
②计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2002年度合并会计报表时与固定资产相关的抵销分录。
③编制母公司2002年10月1日前入债券及年末计提利息、溢折价摊销的会计分录，编制2002年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录。
答案：（1）在2002年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录
①抵销期初存货中未实现的内部销售利润
借：年初未分配利润 90000（60×15%）贷：主营业务成本 90000
②将本期内部销售收入抵销本期内部销售收入为300万元 [351÷（1+17%）]
借：主营业务收入 300000贷：主营业务成本 3000000
③将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销
期末结存的存货110万元（60期初存货+50本期购入）
期末内部存货中未实现内部销售利润为19万元（50×20%+60×15%）
借：主营业务成本 190000贷：存货 190000
（2）固定资产入账价值=23.4+1万元
编制2002年度合并会计报表时与固定资产相关的抵销分录。
①抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润
借：主营业务收入 200000（23.4÷（1+17%））贷：主营业务成本 160000
固定资产原价 40000
②抵销本期多提折旧借：累计折旧 60000[（20-16）÷5×9/12]贷：管理费用 60000
（3）母公司债权投资的核算
①2002年10月1日购入子公司债券
借：长期债权投资——子公司（面值） 10000000
（应计利息） 105000（100×6%×21/12）
（溢价） 30000（113.5—100—10.5）
②年末计提利息，溢折价摊销的会计分录
借：长期债权投资——××公司（应计利息） 15000
贷：长期债权投资——××公司（溢价） 6000
投资收益 9000
③2002年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录
借：应付债券 1120000（100+100×6%×2）
合并价差 24000（3溢价—0.6已摊销）
贷：长期债权投资 144000（100债券面值+12应计利息+2.4溢价末摊销）
借：投资收益 9000
贷：财务费用 9000
3.资料：某公司为大连商品交易所的会员，存入保证金80万元，根据生产计划，需要在2002年3月购进大啼400吨作为生产原料，为防止2002年3月大豆原料涨价，造成利润下降的风险，该公司决定对其3月份大豆原料在期货市场上进行套期保值，于2002年1月5日在该期货交易所买入3月份到期的大豆期货合约40年（10吨/年），成交价为2600元/吨；当年2月5日将该期货合约卖出，成交价格为2650元/吨；3月12日现贷交易完成，成交价格为2630元/吨（不含增值税），按交易所的交易规则规定，交易保证金为5%，交易手续费为4元/年，交割手续费为4元/吨。
要求：编制有关会计分录答案：（1）存入保证金时
借：期货保证金——非套保合约 800000
贷：银行存款 800000
（2）1月5日在期货市场上买入合约时
保证金=2600×40×10×5%=52000（元）手续费=40×4=160（元）
借：期货保证金——套保合约 52000
贷：期货保证金——非套保合约 52000
同时：借：递延套保损益 160
贷：期货保证金——非套保合约 160
（3）2月5日平仓，结算平仓盈亏及交易手续费平仓盈利=（2650—2600）×40×10=20000（元）手续费=40×4=160（元）
借：期货保证金——非套保合约 20000
贷：递延套保损益 20000
借：递延套保损益 160
贷：期货保证金——非套保合约 160
（4）3月份在现货市场上购进大豆时，增值税=2630×40×10×13%=136,760（元）
借：物资采购 10520000
应交税金——应交增值税（进项） 136760
贷：银行存款 1188760
（5）结转套期保值交易盈亏
借：递延套保损益 19680贷：物资采购 19680
1.某租赁公司2002年1月1日出租一套全新设备，设备原账面价值为100万元，租赁期为3年，租赁合同规定，自2002年1月1日起，每季度末收取一期租金12.5万元，租赁期届满，租赁人享有优惠购买选择权，行使优惠购买选择权的价格为1万元，预计租赁期届满时设备的公允价为22万元，租赁公司采用直线法来实现融资收益，每季度来确认融资收入。2002年6月30日，租赁公司仍未收到第一季度的租金，7月15日收到第一季度的租金12.5万元。要求：编制租赁公司的会计分录答案：（1）租赁开始日优惠购买行使价÷租赁期满时的公允价值×100%=1÷22×100%=4.5%＜5%
所以，此项租赁属于融资租赁最低租赁收款额=12.5×4×3+1=151(万元)
租赁投资总额现值=租赁开始日租赁资产的原帐面价值=100（万元）
未实现融资收益=151-100=51（万元）
会计分录为： 借：应收融资租赁款 1510000
贷：融资租赁资产 1000000递延收益—未实现融资收益 510000
（2）2002年3月31日
按照权责发生制原则的要求，租赁公司应在每一会计期末确认本期融资收入，租赁公司采用直线确认的每季度的融资收入为42500元（510000÷3÷4）会计分录为： 借：递延收益—来实现融资收益 42500
贷：主营业务收入—融资收入 42500
（3）2002年6月30日
由于第一季度的租金的仍未收取，按照谨慎性原则的要求，对第一季度已确认的融资收入应予以冲回。
会计分录为： 借：主营业务收入 42500
贷：递延收益—未实现融资收益 42500
同时按照权责发生制原则的要求，应确认第二季度的融资收入：
会计分录为： 借：递延收益—未实现融资收益 42500
贷：主营业务收入 42500
（4）2002年7月15日
收到第一季度的租金时，应将已冲回的第一季度的融资收入在收到当期重新确认为当期的融资收入。
会计分录为： 借：银行存款 125000贷：应收融资租债款 125000借：递延收益—未实现融资收益 42500贷：主营业务收入 42500
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