账务处理的一般程序和业务分析

我国一般采用的会计核算形式有记账凭证核算形式、汇总记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式。这三种会计核算形式，都是在经济业务发生或完成后，先根据原始凭证(或原始凭证汇总表)填制记账凭证，再根据原始凭证和记账凭证登记日记账和明细账，都是根据账簿记录提供会计信息和编制会计报表。它们的根本区别在于登记总分类账的依据和程序不同。在此以记账凭证核算形式为例进行分析。记账凭证账务处理程序是根据原始凭证(或原始凭证汇总表)填制记账凭证，根据记账凭证直接登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序，它是会计核算中最基本的一种账务处理程序。其他核算组织程序都是在此基础上发展演变而形成的。记账凭证账务处理程序的特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账，在记账凭证和总分类账之间没有其他的中间环节。直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账，是记账凭证账务处理程序与其他账务处理程序截然不同的做法，是记账凭证账务处理程序的一个鲜明特点。1）记账凭证核算形式的记账程序(1)根据审核无误的原始凭证和原始凭证汇总表填制记账凭证。(2)根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。(3)根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账。(4)根据各种记账凭证登记总分类账。(5)月末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账分别与总分类账相互核对。(6)根据明细分类账和总分类账的资料编制会计报表。2）记账凭证账务处理程3)手工进行账务处理的处理流程图3-2手工账务处理流程3.1.2账务处理的业务分析

账务处理的数据源是原始凭证，不同原始凭证来源于不同的经济业务，分析原始凭证的来源和种类，以明确经济业务之间的分工。1.记账凭证与原始凭证的对应关系记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的反映经济业务内容、应借应贷会计科目及金额，并直接作为记账依据的会计凭证。1）记账凭证分类记账凭证根据反映的经济业务内容分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。（1）收款凭证收款凭证是用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证，是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的记账凭证。收款凭证可分为现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。根据现金收入业务的原始凭证填制的收款凭证，称为现金收款凭证；根据银行存款收入业务的原始凭证填制的收款凭证，称为银行存款收款凭证。（2)付款凭证付款凭证是用来记录现金和银行存款付出业务的记账凭证。是根据现金和银行存款付出业务的原始凭证填制的记账凭证。付款凭证可分为根据现金和银行存款付出业务的原始凭证填制的现金付款凭证和银行存款付款凭证。（3)转账凭证转账凭证是用来记录不涉及现金和银行存款收付业务的记账凭证，是根据现金和银行存款收付以外的其他原始凭证填制的记账凭证。2）记账凭证与原始凭证的对应关系（1）一般而言，根据外来原始凭证编制的记账凭证都为收款凭证或付款凭证。（2）根据自制原始凭证编制的记账凭证，大多为转账凭证。3.1.3手工账务处理各岗位的核算业务及其结转关系

从账务处理的起源分析入手，由原始凭证追溯数据来源，便可得到各系统与总账之间的数据接口，及数据之间的传递关系。每个专业核算岗位的原始凭证，都必须通过总账手工编制记账凭证，进入账务处理程序。其处理过程如图3-3所示。图3-3不同岗位之间结转的账务处理3.1.4总账系统与其他专业核算系统的接口

图3-4总账系统与其他系统的接口3.1.5手工与计算机处理的差异分析

此处所讲的差异，主要是指账务处理程序的差异。比较图3-3和图3-4，便可发现，二者的主要区别凸显在原始凭证的处理上。在图3-3中，所有的会计专业岗位核算的最终结果，都作为原始凭证，人工编制记账凭证；而在图3-4中，其他专业核算系统的数据，不再需要人工编制记账凭证，而是直接自动生成记账凭证，不通过凭证输入入口，直接存入记账凭证库。这一改变，对会计科目的设置提出了很高的要求，必须考虑科目的对接关系，各系统结转凭证的发生额，必须是总账系统的明细科目。由上述分析可知,不论是手工处理，还是计算机处理，总账系统的数据均取自于记账凭证，而进行各种处理的依据都是会计科目。抽取出账务处理的两条主线：其一，账务处理的基础数据是记账凭证；其二，账务处理的处理依据是会计科目。因此，必须对会计凭证所涉及的业务范围及其与各岗位之间的关系进行深入分析，以保证账务处理的结果信息全面、精确可靠；必须对会计科目及其编码体系进行科学的设置，使之能够保证财务会计模块之间的正确结转，账务处理的顺利进行，二者是账务处理的基础保证。