第一章 资产 （34分）
本章考情分析：
从近三年考题分值可以看出，本章内容属非常重要章节，需要绝对掌握.本章涉及知识点非常多，考核面很广，是整本教材最核心的章节，平均分值为34分。 最近三年考题分值： 题目类型 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计分值 2009年 题量 6 4 5 1 1 36 分值 6 8 5 5 12 2010年 题量 7 6 3 1 — 28 分值 7 12 3 6 — 2011年 题量 10 9 3 — 0.5 37 分值 10 18 3 — 6 本章内容：共七节 第一节 货币资金
第二节 应收及预付款项 第三节 交易性金融资产 第四节 存货
第五节 长期股权投资
第六节 固定资产及投资性房地产 第七节 无形资产及其他资产
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
【例题：多选题】下列各项中，属于资产基本特征的是( )。 A．企业过去的交易或事项形成的 B．由企业拥有或控制的经济资源 C．预期会给企业带来未来经济利益
D．具有可辨认性 【答案】ABC
【解析】资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
【例题：单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。
A．原材料 B．委托加工物资 C．盘亏的固定资产 D．尚待加工的半成品 【答案】C 【解析】“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。 【例题：多选题】下列各项中，符合资产定义的有（ ）。
A．委托加工物资 B．尚待加工的半成品 C．受托代销商品 D．融资租入的固定资产 【答案】ABD
第一节 货币资金
一、库存现金
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(一)现金管理制度：现金使用范围、现金的限额、现金收支规定。（了解） (二)现金的账务处理
企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。 月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。 (三)现金的清查
企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。
如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：
1．如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。
2．如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。 现金清查情况 批准前 批准后 借：管理费用（无法查明原因的） 其他应收款（应收责任人、保险公司赔款） 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（属应支付给有关人员或单位的款项） 营业外收入（无法查明原因的） 借：待处理财产损溢 现金短缺（盘亏） 贷：库存现金 借：库存现金 现金溢余（盘盈） 贷：待处理财产损溢 【2008年：判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（ ） 【答案】×
【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。
【例题：判断题】企业应当按规定进行库存现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。 ( ) 【答案】√
【例题：单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（ ）。
A. 管理费用 B. 财务费用 C. 冲减营业外收入 D. 营业外支出 【答案】A
【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”。
【例题：单选题】对无法查明原因的现金溢余，企业正确的处理是( )。
A．计入管理费用的借方 B．计入管理费用的贷方 C．计入营业外收入借方 D．计入营业外收入贷方 【答案】D 【解析】无法查明原因的现金短缺计入管理费用的借方，无法查明原因的现金溢余计入营业外收入的贷方。
二、银行存款
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。（注：调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数）
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因： （1）记账错误； （2）存在未达账项：
①企业已收，银行未收； ②企业已付，银行未付；
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③银行已收，企业未收； ④银行已付，企业未付。
对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
【教材例1-1】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行存款对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。
（2）企业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。
（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。
（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。
银行存款余额调节表 单位：元
项目 企业银行存款日记账余额 加：银行已收，企业未收款 减：银行已付，企业未付款 调节后的存款余额 金额 项目 金额 8 300 000 6 000 000 4 500 000 9 800 000 5 400 000 银行对账单余额 4 800 000 加：企业已收，银行未收款 400 000 减：企业已付，银行未付款 9 800 000 调节后的存款余额
【2009年：计算题】甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：
（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。
②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。
（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
①甲公司已将12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。 ②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。
③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。
④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。 要求：
（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。
（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。
（答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （1）
①借：银行存款 480 贷：营业外收入 480 ②借：管理费用 360 贷：银行存款 360
（2） 银行存款余调节表
2008年12月31日 单位：万元 项 目 银行存款日记账余额 加：银行已收，企业未收 金 额 432 384 项 目 银行对账单余额 加：企业已收，银行未收 金 额 664 480 3 四川大学人才技能培训中心《精品班》 2012年初级会计职称考试《初级会计实务》 减：银行已付，企业未付 调节后余额 32 784 减：企业已付，银行未付 调节后余额 360 784 【2008年：多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。
A．企业开出支票，银行尚未支付 B．企业送存支票，银行尚未入账
C．银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D．银行代付款项，企业尚未接到付款通知 【答案】 AC
【解析】选项B和D会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。
【2007年：判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。( ) 【答案】×
【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。
【例题：判断题】企业应当根据银行存款余额调节表编制记账凭证，调整银行存款账户的余额。（ ） 【答案】×
【例题：多选题】下列各项中，使得银行对账单余额大于企业银行存款日记账余额的有（ ）
A．企业开出支票，对方未到银行兑现
B．银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户 C．银行代扣水电费，企业尚未接到通知
D．银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知 【答案】ABD
三、其他货币资金
(一)其他货币资金的内容
主要包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款 其他货币资金内容 银行汇票存款 含义 由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。（注：银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转帐结算或支取现金的票据） 是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。 企业为投资向证券公司等划出的款项。 指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息。 银行汇票和银行本票的主要区别（了解）
区别项目 金额 使用范围 基本当事人 提示付款时间 在异地使用 有\"出票人\"\"收款人\"和\"付款人\"三方当事人 自出票日起1个月内 银行汇票 银行本票 在同一票据交换区域使用（即同城使用） 只有\"出票人\"和\"收款人\"两方当事人. 自出票日起2个月内 可以大于实际结算金额，故存在退余额的问题 金额都是确定的，不存在退余额的问题 银行本票存款 信用卡存款 存出投资款 外埠存款 信用证保证金存款 指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金账户的款项。 【2011年：单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当( )。 A.借记“应收账款”科目 贷记“银行存款”科目
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B.借记“其他货币资金”科目 贷记“银行存款”科目 C.借记“其他应收款”科目 贷记“银行存款”科目 D.借记“材料采购”科目 贷记“其他货币资金”科目 【答案】B
【解析】企业将款项汇往异地银行开立采购专户 借：其他货币资金——外埠存款 贷：银行存款
【2010年：多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。
A.企业持有的3个月内到期的债券投资 B.企业为购买股票向证券公司划出的资金 C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金 【答案】BCD
【解析】选项A属于现金等价物。
【例题：多选题】下列各项中，属于其他货币资金的有（ ）
A.外埠存款 B.信用卡存款 C.银行承兑汇票 D.银行汇票存款 【答案】ABD
（二）其他货币资金的账务处理 1、存入：
借：其他货币资金 贷：银行存款 2、使用： 借：原材料等
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金 3、余款退回 借：银行存款
贷：其他货币资金
【教材例1—2】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：
借：其他货币资金—银行汇票 250 000 贷：银行存款 250 000
甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16 000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。企业编制如下会计分录：
借：原材料 200 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000 贷：其他货币资金—银行汇票 234 000 借：银行存款 16 000 贷：其他货币资金—银行汇票 16 000
【教材例1—3】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10 000元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证，企业编制如下会计分录：
借：其他货币资金—银行本票 10 000 贷：银行存款 10 000
甲企业用银行本票购买办公用品10 000元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：
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借：管理费用 10 000 贷：其他货币资金—银行本票 10 000
【教材例1—4】甲企业于3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50 000元。4月10号，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3 000元。企业编制如下分录； 借：其他货币资金—信用卡 50 000 贷：银行存款 50 000 借：管理费用 3 000 贷：其他货币资金—信用卡 3 000
【教材例1—5】甲企业向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。企业编制如下会计分录： 借：其他货币资金—信用证保证金 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000
企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1 500 000元，增值税额为25 500。企业编制如下会计分录：
借：原材料 1 500 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 255 000 贷：其他货币资金—信用证保证金 1 755 000
企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245 000元已经转回银行账户。企业编制如下会计分录：
借：银行存款 245 000 贷：其他货币资金—信用证保证金 245 000
【教材例1—6】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证到单联。企业编制如下会计分录： 借：其他货币资金—外埠存款 100 000 贷：银行存款 100 000 8月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80 000元，增值税税额为13 600元，企业编制如下会计分录：
借：原材料 80 000 应交税费—应交增值税（进项税额）13 600 贷：其他货币资金—外埠存款 93 600
8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下会计分录：
借：银行存款 6 400 贷：其他货币资金—外埠存款 6 400
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