全面“营改增”对铁路建设财务管理的影响及对策分析

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全面“营改增”对铁路建设财务管理的影响及对策分析

文/马静

摘要：社会的快速发展大力地推进了 税制改革进程，为了能彻底贯彻落实结构 性减税，相关部门推出了全面“营改增” 政策对税制进行有效的调整。“营改增” 生的增值税进项税作为价外税可以与运输 收入产生的销项税进项行抵扣。加强铁路 建设财务管理工作，不但可以合理利用现 行“营改增”相关税收政策，有效降低项 必须根据实际的铁路建设管理情况，对简 易计税办法和一般计税办法进行一系列的 优化调整，然后通过科学的计算确定专业 铁路建设管理预算编制专业定额。

政策一经推出，对社会各行各业产生了重 要的影响，铁路行业也不应例外。“营改 增”政策虽然极大程度地降低了相关的税 收，但对铁路建设财务管理工作仍然造成 了一系列的影响，这就需要相关部门根据 实际情况做出相应的调整。本文首先分析 了全面“营改增”对铁路建设财务管理的 主要影响，然后进一步地分析了全面“营 改增”下铁路建设管理的有效对策，希望 能对全面“营改增”对铁路建设财务管理 的影响及对策的分析有所助益。

关键词：“营改增”；铁路建设管理； 影响；对策

各行各业的快速发展使税收制度发生 了一系列的变化，相关部门根据实际的情 况做出深入透彻的分析之后，对各行各 业开始征收了增值税。2016年5月1日 “营改增”全面实行，主要是面向现代服 务业、建筑业和金融业。全面“营改增” 使得铁路建设管理领域的建设方式和管理 模式发生了一系列的变化，在这样的基础 之下，相关部门必须加强对全面“营改 增”的深入研宄和分析，从而采取有效的 措施应对全面“营改增”对铁路建设财务 管理带来的影响。

_、全面\"营改增〃对铁路建设财务管 理的主要影响

(一）税收的政策

2014年铁路运输行业实行全面“营 改增”之后，原有的铁路运输业相关税率 增加，通过分析相关资料可知，“营改增” 之前，铁路全行业税负大约在3%左右， 而实行了全面“营改增”之后，铁路全行 业的税负上升到7%-9%。由于建筑业当 时尚未实行“营改增”，造成每年8000亿 的铁路建设投资中，只有少部分甲供物 资、设备采购可以进行进项税抵扣，而占 全路建设投资70%的建筑安装投资未能 纳入增值税抵扣范围。2016年5月1日， 随着“营改增”的全面实施，建筑业也进 行了“营改增”税制改革，不动产建设产

目建设成本，而且可以通过进项税抵扣工 (二） 征地拆迁

作，降低铁路全行业成本，最终提高全路 铁路建设财务管理过程当中可能会涉 经济效益。

及到征地拆迁问题，而较为常见的征地拆 (二）进项税抵扣

迁模式有：以拆迁还建方式由施工单位取 在实行全面“营改增”之前，增值税 得土地、由建设单位直接从产权人处取得 的进项税抵扣并不包括不动产，也就是说 土地、委托地方政府实施、地方政府负责 企业通过购建的方式获得到不动产的收 征地拆迁作价入股这四种。铁路建设管理 入，是不允许任何形式抵扣的。而铁路建 单位将会根据不同情况，选择不同的模式 设财务管理的税收也很少涉及到增值税， 来获得土地。而全面“营改增”之后，第 这就使得相关的财务人员专业知识、管 一种模式和第二种模式，分别属于销售不 理水平、管理经验相对较低。而推行全面 动产和转让土地使用权，这两种行为都是 “营改增”之后，不动产的建设工程只要 属于应税范围。也就是说，销售不动产或 通过合法的渠道取得了增值税抵扣凭证， 者转让土地使用权都需要缴纳增值税，这 在取得凭证的单据就可以进行分期抵扣。 不仅增加了工程的造价，同时也提高了铁 一般都是分为两年抵扣，第一年和第二年 路建设管理单位的成本。而第三种模式和 分别抵扣60%，40%。与此同时，相关部 第四种模式，则是属于出让土地使用权行 门也加强了对税收工作人员的重视，采取 为，是属于财税规定的免征增值税范围内 了有效措施不断提升税收人员的综合素 的。因此，为了最大限度地降低铁路建设 质和税收水平，并对相关的业务进行了 的成本，相关单位应采取除了直接从产权 一系列的优化调整。针对铁路建设管理 人处获得土地使用权之外的其他的方式获 当中涉及的相关税收必须开具发票，而 得土地使用权，或者将拆迀类和征地拆迀 发票的开具和使用，都必须严格按照相 纳入施工协议，或者根据拆迁的情况和产 关规定来进行。

权人签订相关的迀改协议。铁路建设单位 二、全面\"营改增〃下铁路建设管理的 最好是使用还建的方式来获得土地，这样 有效对策

不仅能大幅度地减少土地获得的成本，同 (—)概算编制

时还能增加进项税额抵扣份额。

在全面实行“营改增”之前，铁路建 (三） 建设财务

设管理都是通过营业税测算来确定概算编 全面实行“营改增”之后，将原来的 制定额的，而且营业税是包含在项目投资 不动产建设进项税增值税不抵扣，改为 总额当中。而在全面实行“营改增”之 分两年抵扣，并根据实际的情况对不动 后，则是剔除了施工、设计、监理单位和 产、动产的进项税额增值税的抵扣提出 甲供物资的增值税之后再进行测算。在 了全新的要求，同时还采取科学有效的 铁路建设和管理过程当中，整个工程的 方法进行财务核算。在未实行全面“营 70%都是由施工单位开展实施，而采用 改增”之前，铁路建设单位需要根据施工 了全面“营改增”之后的算法，对建设项 进度和施工合同预付一定的月进度款、年 目而言，投资总额可能下降1.5%到2.3% 进度款，并获得开具的收款票据。在办理 左右，这有效地降低了项目的建设成本， 工程结算或者季度验工计价之后，才会开 提高了资产的经济效益。在这样的情况之 具营业税票据。而是新的全面“营改增” 下，铁路建设管理就必须按照适合全面 之后，纳税人必须在收到预收款的当天就 “营改增”的概算编制方法进行计算，这 履行纳税义务，这就容易导致铁路建设单 样能够最大限度地降低全面“营改增”对 位实际的季末验工计价和单位预付款项增

铁路建设管理税负的负面影响。相关部门

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ACCOUNTING LEARNING

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企业个数

2735112046

表2改变折旧方法对部分行业上市公司税收的影响

CSRC行业分类

食品制造业纺织服装、服饰业

石油加工、炼焦及核燃料加工业黑色金属冶炼及压延加工业

金属制品业

固定资产比例行业均值

27.7%16.6%31.4%47.6%24.8%

预估所得税减少总额（亿元）

15.214.35.9236.816.1

预估所得税减少比例

60.3%32.8%50.5%671.6%61.9%

在国家财政收入中，税收收入一直以 来都占据很大的比重，近5年来稳定在 82%-86%，企业所得税又是税收收入最大 的来源，因此加速折旧法的使用会通过 企业税收影响国家财政收入的数量及稳定 性，为探宄改变折旧方法对我国部分行业 财政税收的影响程度，本文选取食品制造 业，纺织服装、服饰业，石油加工、炼焦 及核燃料加工业，黑色金属冶炼及压延加 工业，金属制品业这5个行业的所有上市 公司进行研宄。

样本剔除了 2015年所得税费用为负 的亏损企业，已知所有样本上市公司均使 用直线法计提折旧，行业平均固定资产 规模介于16.6%^47.6%，假设这些上市公 司2016年全改用加速折旧法（以双倍余 额递减法为例以其经营状况不变为前 提，根据每家企业各类固定资产2015年 末净值和预计折旧年限估算每个行业折 旧额的减少量，以25%的所得税率计算 2016年各行业所得税收入减少总额和该 减少额占2015所得税费用的比例。

根据表2,若以上5个行业上市公司 全改用双倍余额递减法进行加速折旧，国 家税收收入将一共减少288.4亿元，其 中，固定资产占比较大的黑色金属冶炼及 压延加工业，就占据了 236.8亿元，在数 额上比该行业2015实际缴纳的所得税还 大。如此庞大的税收流失可能导致的最直 接影响就是国家财政收入大幅缩水，引发 财政赤字等经济问题。

近几年来，我国经济持续稳步发展， 国民生产总值和财政收入均不断提高。在 2011 —2015年这5年期间，我国GDP增 长速率虽由10%降到6%，但财政收入 增长幅度始终高于GDP增长速率。2015 年，GDP总额为67.67万亿，同比增长 6.4%;财政收入为15.22万亿，其增速达 到8.2%。可见目前国家财政收入较为充 裕，宏观上有给企业减负的财力基础，加 上近几年国家对企业所得税加速折旧政策 的应用是逐步放开的，企业对固定资产折 旧方法的选择也有一定的弹性，因此综合 来看，加速折旧法的推广不会给国家财政

带来太大压力。

纵观国民经济全局发展，若现阶段采 用直线法的企业改用加速折旧法计提固定 资产折旧，企业可享受到延迟纳税带来的 好处，可以利用因节税产生的现金流加快 设备更新，进而促进产业的转型升级，因 此递延税项所产生的反馈作用，极有可能 超过所得税收入减少造成的影响。国家前 期减少的财政收入不仅能在固定资产使用 后期逐步得到补偿，还可能因经济额外增 长带来更加充盈的税收收入，从长远来看 对产业经济稳步发展和国库资金扩充都将 更加有利。财 参考文献：

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(作者单位：中国矿业大学管理学院）

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值税票难以一一对应，从而形成了价格 差，同时也难以区分出动产和不动产。因 此铁路建设管理就需要根据全面“营改 增”的政策进行相应的调整，在财务核算 方面严格的区分应交税金、应交增值税、 增值税进项税，并细化不动产抵扣40% 部分，不动产抵扣60%部分，然后再分 别计算进项税金。相关部门还可以建立不 动产在建工程台账，严格的记录在建铁路 工程当中涉及的工程信息、专用发、票增 值税、抵扣等相关内容，最大限度地避免 因无法区分动产和不动产的发票，从而导 致随意抵扣、规避税务、进项税额抵扣遗 漏等现象。三、结束语

铁路建设是十分复杂庞大的工程，涉 及的内容相当广阔，参与到铁路建设当中 的单位也相对较多，因此，铁路建设过程

当中所诞生的市场经济行为往往是双边或 是多边的。而在全面“营改增”的情况之 下，相关部门必须对政策进行全面的研宄 和分析，然后根据铁路建设和管理的实际 情况进行有效的调整，这样才能使铁路建 设管理能够最大限度的享受国家税制改革 福利，从而加快铁路建设管理的进程。在 实际的铁路建设财务管理过程当中，受到 概算编制、征地拆迁、建设财务等方面的 影响，铁路建设管理的实际税负将会发生 相应的变化，为了能够保证铁路整体经济 利益，就必须要对不同的建设项目进行不 同的安排，在充分考虑参与施工各方的经 济利益获得的情况之下，以互惠互利为原 则进行实施铁路建设管理的相关安排，为 铁路建设和管理的长远发展奠定基础。财 参考文献：

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颜景西中铁十六局集团沪昆客专

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(作者单位：呼和浩特铁路局财务处）

刘琰.“营改增”对铁路运输企业

的影响及对策研究[J].财会学习，2015,

张存.探究“营改增”对铁路运输

企业的影响预测[J].财会学习，2016, 21:

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