企业研究开发经费支出的科目设置及核算规范

为准确核算企业的研究开发经费支出和加强经费支出的管理，结合企业的研究开发活动，进一步建立项目研究开发的事前事中事后评估管理体系做好基础工作，下面提供一种典型的企业研究开发经费支出的核算管理模式。该核算管理模式主要是通过项目费用辅助帐和相对完善的会计核算科目体系来实现。

1．企业研究开发经费支出的科目设置及核算规范

企业在核算研究开发经费支出时，结合财政部的有关财税规定，可以在管理费用下设置三级科目对企业的研究开发活动进行核算，对于一些管理比较完善的企业，可以参照表1进行科目设置和规范核算。

表1 企业研究开发经费支出核算管理模式科目设置及核算范围表 一级二级科目 科目 三级科目 核算范围 核算企业从事研究开发活动所发生的研究开发经费支出 研发部门（技术中心）人员工资，可考虑扩展核算到研发部门（技术中心）人员的劳务费 研发部门（技术中心）员工的培训费用 研发部门（技术中心）员工的差旅费用和用于科研技术交流为目的的相关人员的差旅费用支出 研发部门（技术中心）的研究开发和中间试验设备的折旧，对于与生产共用的设备，可按受益台班（或者工时）计算折旧后，将用于研究开发和中间试验方面的折旧额计入 核算新产品试制试验时原材料费和半成品的试验费用（损失） 核算研究开发新产品时所发生的直接设计费用 核算研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的工艺规程制定费（含委外） 核算技术图书资料购置费、技术资料制作复印费、技术资料查询咨询费等 核算研究开发新产品、新技术、新工艺时的设备调试调整维护的相关费用支出 企业主持的、未纳入国家计划内的中间技术、工艺等的试验费或者规模化生产前的中间试验试制生产的费用（损失） 委托其他单位进行的对新产品、新技术、新工艺等方面的科研试制所发生的实际转拨外单位的委托相关费用 管理研究开 费用 发费用 研发机构人工费 研究开发人员培训费 研发人员差旅费 研发与中试设备的折旧 原材料和半成品的试验费 新产品设计费 技术工艺规程制定费 技术图书资料费 设备调整费 未纳入国家计划的中间试验费 科研试制委外费用 研发测试关键仪器设备摊销费 科研用无形资产的摊销 其他研究开发费用 按国家财税优惠政策的规定,企业为研究开发新技术、新产品所购置的单位价值在10万以下的研发测试关键仪器设备费用的摊销额（一次或者分次摊销） 核算研发部门（技术中心）用于科研开发的专利、外购专有技术等无形资产的摊销额 核算与研究开发有关的其他费用 对于企业在研究开发过程中所形成的专利和专有技术，由于二者的收益的不确定性，只有部分专利有较大的经济价值，所以，企业在进行会计处理时，只把具有巨大经济价值的专利，从管理费用中转出作为无形资产核算，予以本金化；对其他专利和专有技术，一般不从管理费用中转出作本金化处理。

2．项目核算辅助帐的管理方法 为加强研究开发经费的管理，明晰研究开发经费的支出结构，配合经费预算的执行，逐步在企业内建立起符合企业实际情况、可操作的研究开发项目的事前、事中、事后评估管理体系和模型，建议企业以“研究开发经费支出”科目明细子目为经脉，以研究开发项目为纵纬，建立“经费支出子目-项目”管理模式。对于财务管理比较先进的企业，也可直接引入研究开发机构的部门管理模式，建立“经费支出子目-项目-部门”的三维管理模式。

对于实施计算机集成化管理系统(或者会计电算化)的单位，在“研究开发经费支出”科目的子目的基础上,通过设置辅助管理的部门核算和项目辅助帐核算的方法，实现对企业技术中心的经费支出的准确核算和有效管理,为进一步建立起完善的研究开发项目的评估管理体系和评估模型做好基础工作。