合并会计报表问题研究

合并会计报表问题研究　陈祥兰　（南京鼓楼医院集团仪征医院　江苏・仪征摘２１１９００）　要：新准则颁布以来，企业合并作为我国会计准则与国际准则趋同的重要内容之一，逐渐引起我国学者的广泛重视。在财务　会计工作中，合并财务报表的会计处理一直是实物工作的重点和难点所在，这不仅在于财务报表合并的理论和处理技术及方法的　复杂多样性，还因为实物操作涉及的不确定性。由于我国社会主义经济发展的还不够成熟，因此在实际操作中，合并会计报表存　在很多ｆ：－ｌ￣和不足。本文就现阶段我国合并会计报表的现状进行分析，进而提供一些针对性的建议，希望能完善和规范合并会计　报表理论研究的深化及其操作方法，以期实现我国合并会计报表处理的不断规范化。　关键词：企业合并；合并报表；会计处理　一、引言　企业作为经济的发展单位，是一种独立存在的经济实体，随　着经济的不断飞速发展，企业之间的合并就一直延续着，不曾间　断，企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一　个报告主体的交易或事项。企业合并分为同～控制下的企业合　并和非同一控制下的企业合并，根据合并的形式不同，企业合并　还可以分为吸收合并、新设合并、控股合并三种方式。为了满足　投资者获取在决策时所需要的有用的相关的信息，合并会计报表　应运而生。合并报表由企业集团中的控股公司（母公司）于会计　年度终了编制，主要服务于母公司的股东和债权人；但也有人认　为，服务于企业集团所有股东和债权人，包括拥有少数制股权的　股东。合并财务报表至少应当包括下列组成部分：合并资产负债　表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表（合并　股东权益变动表）和附注五个部分。它们分别从不同的方面反映　企业集团的经营情况，构成一个完整的合并会计报表体系。合并　会计报表的编制具有相对于个别报表的特殊性，除了要符合一般　会计报表的编制原则之外还应当遵循以下的原则：①以个别会计　报表为基础编制的原则；②一体性原则；③重要性原则。只有按　相应的准则和要求编制才能充分反映集团企业的财务状况，才能　会相应的投资者提供及时的、有用的信息，帮助他们进行决策。　二、合并会计报表存在的问题　（一）实质控制存在与否的判断标准不明确　根据我国２００６年财政部正式颁布的《企业会计准则第３３　号一合并财务报表》的规定：应纳入企业合并会计报表的范围应　当以控制为基础予以确定，控制是指一个企业能够决定另一个　企业的财务和经营政策，并能据以从另一个　ｋ的经营活动中　获取利益的权力。根据实质重于形式的原则，只要甲公司对乙　公司具有实质控制权，即使形式上不满足合并会计报表的合并　范围，也应将其纳入合并资产负债表，但是在实际的操作中，实　质控制的标准却很难界定，判断标准很不明确，这就导致存在着　很大的操作空间。从总体来看，３３号会计准则体现了与国际不　断趋同的特征，合并范围正在放宽，但是也具有浓厚的中国国情，　详细列举了即使母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，　却仍应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的　合并范围的四种情况，但是如果在这四种情况之外如何判断是　否具有实质控制，准则并未给出明确的判断标准。　（二）合并会计报表的人员素质不高　合并会计报表的业务比较复杂，理论知识要求高，在实物操　作中所出现的不确定性和突发时间的概率也相对较高，比如会　涉及长期股权投资与予公司所有者权益的抵消处理、内部债权　债务的抵消处理、逆流交易和顺流交易的抵消处理等，这就要求　相关的会计人员具有较高的业务素养和丰富的经验以及较强的　洞察力，但是由于我国很多大型企业都足家族型的发展模式，还　有些大型国企竞争意识和风险意识不强。其不具备完善的管理　制度和员工培训制度，很多财务人员难以胜任合并会计报表的　编制和披露，尤其是比较复杂的合并业务和抵消业务，这在很大　程度上阻碍了相关工作的顺利开展，给企业的发展带来不利的　影响。因此，在新时期，建立一支高素质的、经验丰富的财务专　业人员势在必行。　三、改进合并会计报表问题的建议　（一）明确实际控制的标准　合并企业在编制合并会计报表时主要是通过控制的标准来　判断是否纳入合并范围的，合并范围是否科学直接影响了合并　会计报表的质量和其提供会计信息的有用性，然而我国对控制　定义标准却不是很明确，导致合并范围也并不是很明确。因此，　对于实际控制的含义，我国应该遵循实质重于形式的原则，从数　量标准和质量标准等方面加以明确，同时借鉴美囤会计准则中　对控制的定义，根据我国特殊国情增加非　享决策能力和限制　自身损失等方面的内容。一方面，当一个经济实体通过合并的　方式有权对另外一个经济实体的各项经济业务活动进行独立的　决策，且可以独立的处置另一经济实体的资产时都不需要通过　其他各方利益相关者的一致同意时，就认为一方经济实体获得　了实际的控制权，应该纳入到合并范围巾；另一方面，一个经济　实体能够通过与另一个经济实体的业务活动来增加自身的经济　利益或者转移自身的经济损失时也应该将另一个经济实体纳入　到合并范围中。对于那些拥有足够少数投票权的一致行动人和　战略联盟合作关系等很有可能使企业虽未达到形式上的控制但　实际拥有控制权的情况，也应该将其纳入到合并会计报表ｒｆｌ的　合并范围中。例如，ＴＣＬ集团在合并ＴＣＬ通讯的过程中，为了　防止企业的管理层利用实际控制含义不明确这个方式进行利润　操纵，对实际控制的含义进行了严格的界定，使其对外提供的合　并会计报表信息真实可靠，满足了利益相关者的需求。　（二）提高合并报表会计人员的综合素质　随着信息技术越来越发达，企业面对的环境越来越复杂，企　业编制合并会计报表时所需要的专业技能越来越高，企业耍想　适应这样的变化，就必须不断的提高企业合并会计报表相关会　浅谈收付实现制的弊端及权责发生制的优势　马汝范　（敦化市蚕业工作站吉林・敦化１３３７００）　摘要：随着当前我国现代化进程的加快，我国的社会主义市场经济体制也在不断的改革，同时我国的财政预算中的各项管理制　度也都在不断的完善，这样就体现了行政事业单位中的会计核算所采用的统一的收付实现制的不足之处，因为其收付实现制已经　无法与我国实行收付管理的制定相适应，同时也不能使单位的会计信息与财务状况得到真实和完整的反映。本文围绕着收付实现　制的弊端及权责发生制的优势这一话题展开讨论，阐述了我国行政事业单位现行的收付实现制中存在的问题，以及在行政事业单　位中实行权责发生制的重要性。　关键词：收付实现制；权责发生制；行政事业单位　现今我国行政事业单位中所实行的统一的收付实现制中存　本期的支出现金郁当做本期的耗费，这样就使得其当期的成本　在的问题越来越明显，其所生成的会计信息已经无法满足行政　事业单位收入支出管理的需求，同时也无法使行政事业单位的　会计信息和财务状况得到真实与完整的反映，因此我们就一定　要使我国的行政事业单位从收付实现制逐渐过渡到权责发生制，　这样才能够符合行政事业单位的客观要求，同时也能够使行政　费用出现了不真实的情况，从而就造成了当期资金收支无法进　行配比，进而就无法使当期的核算与预算被真实的反映出来。　（二）缺少可以相比较的会计信息　在我国的行政事业单位中，对于不同时期的会计期间的收　入与支出，与其在本期所确认的收入与支出，往往造成了会计信　息口径的差异性及具有不可比性，这样是不利于我国行政事业　单位的成本效益的理念。　事业单位的资产情况实现高度的透明，从而使行政事业单位的　会计信息与财务状况被真实地反映出来。　一、我国行政事业单位实行收付实现制存在的问题　收付实现制有着纵向的不可比，收付实现制使依照着当期　的实际收入情况和实际支出的情况来确认和计量的，还有一些　类属于不同的会计期间的收入与支出的项ＥＪ，由于都在本期发　生，因此就当做了本期的收入与支出的总额，这样就造成了会计　期间的信息在前后出现了无法相比较的特点。　收付实现制还有着横向的不可比。收付实现制是利用资金　能够以实际的付出当成对支出与费用确认的标准，并对资本的　（一）缺少真实的会计信息　在行政事业单位中总是存在着会计信息与其真实的情况不　相符的情况，这样就使得行政事业单位的收付实现制是以其资　金与实际的收付是否能够作为确认收入和费用的主要衡量依据。　虽然收付实现制可以使行政事业单位的现金情况被客观的反映，　但是由于把全部的本期现金的收入都当做本期的收入，把全部　计人员的专业技能水平和职业道德素质。首先，企业在外部招　范围，提高了他们的专业技能，为满足公司未来发展需求储备了　优秀的人才。　四、结论　聘相关的会计人员时，应该针对自身的发展需要，引进那些具有　：Ｆ富的工作经验和很扎实的专业基础知识的人员，以使其能够　缩短岗前培训时间，快速的进入工作状态以满足企业发展的需　综上所述，可知企业合并时合并双方以及其他外部利益相　要。其次，企业对对在职的相关会训　人员进行定期的专业技能　和职业道德素养的培训，并且鼓励他们积极参加注册会计师、注　册税务师等的业务培训，将他们的专业胜任能力与其奖励绩效　关者进行利益博弈的结果，随着我国信息时代的到来，通过产权　市场进行企业之间合并的情况越来越多，但是在很多企业合并　的过程中，由于现在我国会计制度中对企业合并的规定在合并　范围中控制标准方面还存在有很大的漏洞，许多企业会利用这　样的空间进行利润操纵，给利益棚关者的利益带米损失，这就要　求我们要对合并会计报表的村Ｊ关问题进行妥善处理。冈此，为　挂钩，提高他们进行自我培训教育的积极性，希冀以此来提高他　们的专业胜任能力和执业水平，保证他们的执业质量。最后，企　业应该对相关会计人员实行轮岗、换岗和交流等方式，使相关会　计人员能够在不同的岗位接触不同的工作，学习不同的专业知　识，促进企业会计人员之问的交流，最后根据他们的专业胜任能　力来分配工作，扬长避短充分发挥他们各自的优势，确保企业合　了适应时代的发展，我国在采取措施克服合并会计报表中存在　的上述问题时应该对控制标准加以完善，以保证合并会计报表　的真实准确，为利益相关者投资决策提供可靠的证据。　参考文献：　［１】中国注册会计师协会．会计［Ｍ】　Ｅ京：中国财政经济出版社，２０１３　【２】童学达．关于合并会计报表若干问题的探讨【Ｊ】－中外企业家，２０１３　（１３）　并会计报表提供信息的真实可靠性，并提高企业合并会计报表　工作的效率。例如，福建省电子信息集团有限责任公司在选聘　环节进行严格的面试，引进了大量的高专业技能的人才，同时对　在职的相关会计人员进行定期的专业培训，拓宽了他们的知识