权益结算的股份支付：
A公司为一上市公司，执行《上市公司股权激励管理办法》。20×2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从20×2年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股的价格购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价格为15元。从授予日起的三年时间内，共有45名职员离开A公司。假设全部155名职员都在20×5年12月31日行权，A公司股份面值为1元，行权日的公允价值为10元。
（一） 按照会计准则相关规定，企业会计账务处理：
1、A公司在三年间共确认管理费用232500元（155×15×100），在授予日，不做账务处理；
2、在等待期三年内，每年A公司的账务处理如下： 借：管理费用 77500
贷：资本公积——其他资本公积77500 3、职工行权时，A公司的账务处理如下： 借：银行存款 62000
资本公积——其他资本公积 232500 贷：股本 15500
资本公积——股本溢价 279000
（二）企业所得税处理
国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告 国家税务总局公告2012年第18号一、本公告所称股权激励，是指《管理办法》中规定的上市公司以本公司股票为标的，对其董事、监事、高级管理人员及其他员工（以下简称激励对象）进行的长期性激励。股权激励实行方式包括授予限制性股票、股票期权以及其他法律法规规定的方式。
限制性股票,是指《管理办法》中规定的激励对象按照股权激励计划规定的条件，从上市公司获得的一定数量的本公司股票。
股票期权,是指《管理办法》中规定的上市公司按照股权激励计划授予激励对象在未来一定期限内，以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股票的权利。
二、上市公司依照《管理办法》要求建立职工股权激励计划，并按我国企业会计准则的有关规定，在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。上述企业建立的职工股权激励计划，其企业所得税的处理，按以下规定执行：
（一）对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
（二）对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
企业所得税税前扣除金额=（职工实际行权时该股票的公允价格 - 职工实际支付价格）×行权数量
即：（10-4）×155×100=93000
A公司可以在职工实际行权时，允许当年在企业所得税税前扣除93000元。
A105050
职工薪酬支出及纳税调整明细表
账载金额 行次 项目 1 1 2 3 4 一、工资薪金支出 其中：股权激励 二、职工福利费支出 三、职工教育经费支出 实际发生额 2 税收规定扣除率 3 * * * 以前年度累计结转扣除额 4 * * * 税收金额 5 纳税调整金额 6（1-5） 累计结转以后年度扣除额 7（1+4-5） * * * 5 6 其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费 按税收规定全额扣除的职工培训费用 * * 填报说明： 第2行“股权激励”：适用于执行《上市公司股权激励管理办法》（中国证券监督管理委员会令第126号——第二条 本办法所称 股权激励是指上市公司以本公司股票为标的，对其 董事、 监事、高级管理人员及其他员工进行的长期性激励。上市公司以限制性股票、 股票期权及法律、行政法规允许的其他方式实行股权激励计划的，适用本办法的规定。）的纳税人填报，具体如下：
（1）第1列“账载金额”：填报纳税人按照国家有关规定建立职工股权激励计划，会计核算计入成本费用的金额。
（2）第2列“实际发生额”：填报纳税人根据本年实际行权时股权的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量计算确定的金额。
（3）第5列“税收金额”：填报行权时按照税收规定允许税前扣除的金额，按第2列金额填报。
（4）第6列“纳税调整金额”：填报第1-5列金额。
现金结算股份支付（股票增值权——视为提取跨年度奖金）：
20×7年1月1日向100名管理人员授予每人1000份现金股票增值权。
行权条件: 自授予日起连续服务3年。从010年1月1日 起，每份增值权可根据公司股价的增值幅度行权获得现金。增值权在两年内有效。 等待期内资产负债表日股票增值权的公允价值： ×7年末 3元；×8年末 4.5元；×9年末 4元。
×7年和×8年预计等待期满时可行权人数分别为80人和75 人，至09年末累计已有30人离开公司。
当年金额=累计金额—以前年度已确认金额
等待期内各资产负债表日的会计处理： 日期 07年末 08年末 09年末 计算 80×1 000×3×1/3＝80 000 75×1 000×4.5×2/3－80 000＝145 000 （100－30）×1 000×4－80 000－145 000＝55 000 55 000 55 000 账务处理 管理费用 80 000 145 000 应付职工薪酬 80 000 145 000 合计280 000＝70×1 000×4
借：管理费用 80000
贷：应付职工薪酬——股份支付 80000
A105050
职工薪酬支出及纳税调整明细表
账载金额 行次 项目 1 1 2 3 4 5 6 一、工资薪金支出 其中：股权激励 二、职工福利费支出 三、职工教育经费支出 其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费 按税收规定全额扣除的职工培训费用 实际发生额 2 税收规定扣除率 3 * * * 以前年度累计结转扣除额 4 * * * * 税收金额 5 纳税调整金额 6（1-5） 累计结转以后年度扣除额 7（1+4-5） * * * *
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