工作研究 圈 我国现行增值税征收管理在保证国 收入，现金收入不入账，设置内外两套 料，为保证认定申报资料的真实性，税 家税收收入，促进税款收缴等方面取得 账，由于手段隐蔽难以查证，给税务人 务部门还要求纳税人提供从业人员劳动 了显著成效。但相对于快速发展的经 员征管带来一定的难度。 鉴定登记表、缴纳社会保险和缴纳失业 济，我国现行增值税在征收管理方面， （二）增值税专用发票稽核流于形 保险的相关证明等非税务管瑚所需资 与理想的成熟型增值税相比，仍有较大 式，稽核力度不够 料。部分会计师事务所受利益驱动，出 差距，增值税的优越性还没有充分发 增值税专用发票不仅是纳税人经营 具虚假的验资报告，报告中注ｕ』Ｊ的实物 挥，尚存在诸多的问题和弊端，需进一 活动中的主要商事凭证，而且是兼记销 出资与企业的经营范围完全不一致；部 步完善。 售方纳税义务和购进方进项税的合法证 分以货币资金注册的，注册资金与实际 一、增值税征管存在的问题 明，对增值税的计算和管理起着关键作 到位的投资额根本不符，使税务机关无 （一）自行申报制度下，纳税人申报 用。专用发票的稽核作为扣税前的重要 法掌握企业实际生产经营规模。实际 ［ 不实，虚假问题严重 一环是一项十分细致深入的工作，必须 作中还存在法定代表人身份证件、会计 目前，我国实行“以申报纳税和优 借助先进的计算机管理网络和既有税务 人员从业资格证件的真实性无法查实， 化服务为基础，以计算机网络为依托， 征管经验又有计算机操作经验的人才才 工商登记注册地与实际经营地不符等。 自行申报、集中征收、重点稽查、强化 能实现。而目前税务部门这两方面的软 税务部门仅通过案头审核认定资料、约 管理”的税收征管模式。这一征管模式 硬件都很缺乏，造成稽核流于形式，碰 谈和实地查验的方式进行认定资格管 的实施取得了显著成效，但也存在一些 到经过多环节转手的增值税发票，根本 理，没有深入企业进行核查检验，对企 问题。 “自行申报”，明确了纳税人申 无法稽核其源头。由于专用发票是扣税 业缺乏日常监控，对取得资格的企业缺 报纳税的基础地位，但却存在纳税人申 的有效凭证，其“含金量”非同寻常， 乏必要的跟踪调查，事中监控乏力，从 报不实、虚假问题严重的现象。自行申 应有一套严密的管理制度相适应。但从 而造成监管不到位。 报是指纳税人将生产经营情况按月集中 现状来看，专用发票被盗、骗购、倒卖 在税源管理上，存存监控力度不 向税务部门申报纳税。税务部门根据纳 等不法行为屡有发生。这些非法获得的 大，监控手段落后，信息渠道不畅现 税人自行申报的资料再进行审核确认。 增值税专用发票被大量虚开、代开，从 象。税源监控仍停留在手工操作和人 在这种情况下，纳税人申报不实、弄虚 而扰乱了增值税征管链条，造成税款大 管理上，计算机网络的应用和征管信息 作假成为可能。一是受客观因素影响， 量流失。 化仍停留在初级阶段；监控信息缺乏， 某些企业生产经营的特殊性，供销不平 （三）税收征管基础薄弱，监控乏力 税收资料信息库尚未健全，计算机单机 衡造成纳税人“零申报”；二是受主观 按照现行认定管理工作要求，企业 运行较多，造成税源日常管理缺位，加 利益因素的影响，一些纳税人隐瞒销售 申请办理资格认定必须提供１３项资 重＿『税务机关监控和稽查的难度。 圈 工作研究 （四）税收执法不严，查处不力 的数量远远超出了一般纳税人，这是一 及时立案移送，突出税法的刚性和强制 《中华人民共和国税收征管法》明 个极不正常的现象，表明小规模纳税人 性，使税法成为不可触摸的“高压 确规定：有违反其规定的，要严格依照 增值税管理处于失控状态。当前，可有 线”，一旦触及，便伤筋动骨，不可治 该法的有关规定给予处罚。但是在具体 条件地放宽一般纳税人认定标准，对于 愈。其次 稽查要以促进纳税人主动申 执行时，由于受到种种干扰，缺乏刚性 能正确计算销项税额、进项税额及应纳 报为目的，善于发现发票管理上存在的 和力度。稽查人员一进入企业，就有人 税额的小规模纳税人，允许其取得一般 薄弱环节，达到以查促管。稽查工作要 出面说情，查出问题后更是兴师动众， 纳税人资格，按一般纳税人进行管理。 克服轻发票检查、重帐薄检查的问题， 企业托人说情，要求稽查人员“高抬贵 税务机关要加强对它的日常监管，一旦 扩大稽查的覆盖面和稽查深度。定期开 手”。稽查人员对于处罚的“自由裁量 权”过大，最低标准与最高标准相差比 较悬殊。有些稽查人员经不住企业的说 情，诱惑，往往按最低标准给予处罚， 甚或只查不罚或以罚代刑，对企业偷逃 税款打击力度不够。 二、完善增值税征管的措施 （一）完善“金税工程”，加强增值 税专用发票管理，扩大一般纳税人规模 “金税工程”是全国增值税专用发 票计算机稽核网络系统，是增值税的 “生命线”。从近几年金税工程的建设 和推广的实践来看，其对防止和查处利 用增值税专用发票进行偷骗税的犯罪活 动，减少税源的流失，监控纳税人的生 产经营行为和税源变化，监督和规范税 务人员的执法行为起了十分重要的作 用。在继续推广“金税工程”的同时， 鉴于全国计算机网络有一个逐步到位的 过程，可以逐步设置计算机联网专用发 票和非计算机联网专用发票，以便集中 力量加强对非计算机联网专用发票的监 控和稽核力度。随着金税工程三期的推 进，增值税普通发票已纳入防伪税控的 监控范围，并实现了“票表税”比对， 降低一般纳税人认定标准的实际已经成 熟，总局可以允许各个地区根据社会经 济发展现状，在规定的幅度内降低一般 纳税人认定标准，通过扩大一般纳税人 规模，防止增值税抵扣链条中断。 （二）调整小规模纳税人税收征管政 策，加强小规模纳税人管理 增值税小规模纳税人实际税收负担 远远高于一般纳税人，而小规模纳税人 ３２ 强搿 发现其未达标就应立即取消其一般纳税 展发票专项检查，对长期出现零申报、 人资格。对于尚未达到此标准的小规模 负申报、低税负的企业开展重点检查。 纳税人，要督促其加快完善健全财务核 另外，对制造、销售假发票的犯罪团 算制度，争取早日向一般纳税人靠拢。 伙，依法予以严惩，与公安机关配合， 通过加强对小规模纳税人的征收管理， 对贩假制假、盗窃增值税专用发票大案 从而维护增值税税基，保证税收收入。 坚决予以打击。 （三）清理增值税减免优惠，规范增 （五）加大宣传力度，增强纳税人纳 值税优惠政策 税意识 增值税减免优惠原则上应对于那些 国家税务总局每出台一个新政策或 确实需要照顾而又不涉及增加下道环节 规定，税务部门及工作人员在充分理解 税负的流转环节，可直接减征、免征。 吸收的情况下，应通过报纸、书籍、网 对那些需要照顾又影响下道环节税负， 络、电视等方式向纳税人宣传、讲解， 应采取“先征后返”的形式。增值税优 使纳税人能在短期内了解掌握。如在办 惠减免的数量应控制在最小范围。特别 税服务大厅免费发放相关政策法规的小 对于众多的校办企业、民政福利企业， 册子；安排税务人员给纳税人讲解、答 应从财政政策或其它税收优惠政策上去 疑；给纳税人分析偷逃税款的严重后 解决其困难，避免用增值税减免这一负 果；对自觉纳税的纳税人给予一定的激 面影响较大的优惠政策。也可以考虑对 励，如定期向社会公布诚实纳税、信誉 这些确需优惠的企业采取实行收入型增 良好的纳税人名单。通过加大宣传力 值税，扩大抵扣范围，降低实际税负来 度，增强纳税人意识，建立征纳双方良 解决。使增值减免优惠政策对增值税的 好关系，从而减少征管摩擦，降低征管 抵扣链条影响减少到最低限度。 难度。 （四）依法治税．加大处罚力度 （六）加强合作，实现社会资源共享 以往对偷税案件查了不少，但处罚 税收征管是税务部门的主要职责， 措施不力，执法力度不够，以征代罚， 但此项工作的顺利进行，除了税务机关 以罚代刑、以言代法现象不同程度的存 及税务人员自身努力外，还须社会其它 在，无法有效地遏制纳税人逃税获利的 相关部门的协助与合作，如银行、工 膨胀心理。因此，必须充分发挥税务稽 商、公安等部门。加强同这些部门的协 查部门的职能作用，有效地惩治偷税行 作配合，建立有效的协税护税机制，实 为。首先，稽查要以虚开、代开增值税 现社会资源共享，使我国税收征管迈向 专用发票违法犯罪为重点，严查重罚， 一个新台阶。一 按照《税收征收管理法》，适时采取税 （作者单位：山西专员办忻州市 收保全措施和强制执行措施，该暴光的 商业购物中心） 暴光，该移送司法机关追究刑事责任的 责编：张小三